I FSK 208/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozpoznał skargę kasacyjną spółki G. sp. z o.o. sp. k. w P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Poznaniu, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) w Poznaniu w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2015 r. Spółka zarzucała WSA naruszenie przepisów proceduralnych, w tym art. 141 § 4 P.p.s.a. (nieprawidłowe uzasadnienie wyroku) oraz art. 133 § 1 P.p.s.a. (błędne ustalenie stanu faktycznego). Podnosiła również zarzuty naruszenia prawa materialnego, w tym art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a u.p.t.u. i art. 42 ust. 1 u.p.t.u. Spółka kwestionowała uznanie jej za świadomego uczestnika oszustwa podatkowego typu karuzelowego. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że WSA miał podstawy faktyczne i prawne do przyjęcia, iż spółka była świadomym uczestnikiem oszustwa podatkowego. Sąd podkreślił, że choć towar fizycznie istniał i był przemieszczany, transakcje nie miały charakteru gospodarczego i były ukierunkowane na wyłudzenie VAT. NSA odniósł się do zarzutów dotyczących rzekomej sprzeczności wyroku WSA z podstawą prawną decyzji organu oraz błędnego ustalenia stanu faktycznego, uznając je za niezasadne. Sąd wskazał, że spółka, poprzez swoje powiązania i sposób działania, musiała mieć świadomość uczestnictwa w oszustwie podatkowym. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na podstawie przepisów P.p.s.a. i rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska NSA w zakresie świadomego udziału w karuzeli podatkowej, oceny transakcji pozbawionych celu gospodarczego oraz odmowy prawa do odliczenia VAT w takich przypadkach.
Orzeczenie dotyczy specyficznego schematu karuzeli podatkowej z udziałem spółki prawa handlowego i transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym typu karuzelowego, co uzasadnia odmowę prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym typu karuzelowego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że powiązania osobowe i organizacyjne między spółką a jej kontrahentami, nietypowy model biznesowy oraz sposób realizacji transakcji wskazywały na świadomy udział spółki w karuzeli podatkowej, pozbawiającej transakcje charakteru gospodarczego.
Czy fizyczne przemieszczanie towaru i wystawianie faktur, przy braku rzeczywistego zdarzenia gospodarczego, może stanowić podstawę do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fizyczne przemieszczanie towaru i wystawianie faktur bez rzeczywistego zdarzenia gospodarczego nie stanowi podstawy do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że celem faktury VAT jest dokumentowanie zdarzeń gospodarczych, a nie tylko logistyki. Transakcje pozbawione celu gospodarczego, służące wyłącznie wyłudzeniu VAT, nie mogą być uznane za dokonane w ramach działalności gospodarczej.
Czy naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. (wady uzasadnienia wyroku) miało istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzut naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. okazał się niezasadny.
Uzasadnienie
NSA uznał, że uzasadnienie wyroku WSA zawierało wszystkie wymagane elementy, było staranne i przedstawiało merytoryczne motywy rozstrzygnięcia, poddające się kontroli instancyjnej.
Przepisy (29)
Główne
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 191
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 41 § ust. 3
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 42 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 7 § ust. 8
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Konstytucja RP art. 10
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 91 § ust. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 184
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
TUE art. 4 § ust. 3
Traktat o Unii Europejskiej
TFUE art. 19 § ust. 1
Traktat o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej
TFUE art. 267
Traktat o Funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadomy udział spółki w oszustwie podatkowym typu karuzelowego. • Transakcje pozbawione celu gospodarczego. • Brak możliwości odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących czynności nieistniejące gospodarczo. • Naruszenie zasady neutralności VAT w przypadku udziału w oszustwie.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. przez wadliwe uzasadnienie wyroku WSA. • Naruszenie art. 133 § 1 P.p.s.a. przez błędne ustalenie stanu faktycznego. • Naruszenie przepisów materialnych dotyczących prawa do odliczenia VAT i WDT. • Sąd zastąpił organy administracji publicznej w ich obowiązkach.
Godne uwagi sformułowania
Spółka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym w postaci karuzeli podatkowej. • Transakcje objęte spornymi fakturami pozbawione były celu gospodarczego, dokonywane były wyłącznie w celu wyłudzenia podatku. • Fizyczne przemieszczanie towaru, wystawianie faktur i dokonywanie płatności stanowiło jedynie iluzję obrotu gospodarczego. • Nietypowe, nadmiernie sformalizowane działania podatnika mające na celu udokumentowanie zawieranych transakcji (...) świadczą raczej o świadomości podatnika uczestniczenia w oszustwie karuzelowym, nie zaś o chęci dochowania należytej staranności.
Skład orzekający
Izabela Najda-Ossowska
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
sprawozdawca
Artur Mudrecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska NSA w zakresie świadomego udziału w karuzeli podatkowej, oceny transakcji pozbawionych celu gospodarczego oraz odmowy prawa do odliczenia VAT w takich przypadkach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego schematu karuzeli podatkowej z udziałem spółki prawa handlowego i transakcji wewnątrzwspólnotowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu oszustw karuzelowych VAT i pokazuje, jak sądy oceniają świadomy udział podatników w takich procederach, nawet przy istnieniu fizycznego przepływu towarów.
“Świadomy udział w karuzeli VAT: NSA potwierdza odmowę odliczenia podatku mimo fizycznego przepływu towarów.”
Dane finansowe
WPS: 1 001 500 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.