I FSK 2030/24Oddalenie skargi kasacyjnej VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. sp. z o.o. w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie w przedmiocie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za okres od maja do grudnia 2018 r. Spółka zarzuciła WSA naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 134 § 1 w zw. z art. 120, 121 § 1, 123 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 Konstytucji RP, a także art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 145 § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 120, 121 § 1, 123 § 1 i art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 Konstytucji RP. Dodatkowo zarzucono naruszenie art. 134 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 145 § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej, a także art. 141 § 4 p.p.s.a. W zakresie prawa materialnego zarzucono naruszenie art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 112b ust. 2 pkt 1, art. 112b ust. 2b pkt 1 i 2 oraz art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty za niezasadne. Sąd podkreślił, że granice skargi kasacyjnej są wyznaczane przez stronę skarżącą i sąd nie może ich domniemywać. W odniesieniu do zarzutów procesowych, NSA stwierdził, że naruszenie art. 200 Ordynacji podatkowej przez organ odwoławczy (nie wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego) nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ pismo spółki z dnia 19 grudnia 2023 r. nie zawierało nowej argumentacji. W kwestii prawa materialnego, NSA uznał, że organy podatkowe zasadnie przyjęły, iż spółka i podmiot powiązany działały celowo, zaniżając wynagrodzenie, aby uzyskać korzyść podatkową, a wymierzona sankcja 20% spełniała standard proporcjonalności. Argumentacja spółki dotycząca nie stosowania cen nierynkowych była chybiona w kontekście postępowania dotyczącego ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących istotnego wpływu naruszeń proceduralnych na wynik sprawy (art. 200 O.p.) oraz stosowania sankcji VAT w przypadku transakcji między podmiotami powiązanymi.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej; kluczowe jest wykazanie "istotnego wpływu" naruszenia oraz "celowości" działania stron.
Zagadnienia prawne (3)
Czy naruszenie przez organ odwoławczy art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej (nie wyznaczenie terminu do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego) może mieć istotny wpływ na wynik sprawy, jeśli strona nie przedstawiła nowej argumentacji w piśmie skierowanym do organu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, naruszenie to nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, ponieważ pismo strony nie zawierało żadnej "argumentacyjnej nowości", a jedynie odwoływało się do wcześniejszych wyjaśnień.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił, że brak nowej argumentacji w piśmie strony wyklucza istotny wpływ naruszenia art. 200 Ordynacji podatkowej na wynik sprawy, co znajduje potwierdzenie w uchwale NSA FPS 6/04.
Czy wymierzona 20% sankcja podatkowa w VAT jest proporcjonalna, gdy podmioty powiązane świadomie zaniżały ceny w transakcjach, aby uzyskać korzyść podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wymierzona sankcja spełniała standard proporcjonalności, ponieważ organy podatkowe zasadnie przyjęły, że spółka i podmiot powiązany działały celowo, zaniżając wynagrodzenie w celu uzyskania korzyści podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji prawidłowo uznał, że działania spółki i podmiotu powiązanego były celowe i świadome, zmierzające do uzyskania korzyści podatkowej poprzez zaniżenie podstawy opodatkowania, co uzasadniało zastosowanie sankcji.
Czy zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów postępowania i prawa materialnego zostały sformułowane i uzasadnione w sposób precyzyjny, zgodnie z wymogami art. 174 i 176 p.p.s.a.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty te nie zostały rozwinięte w uzasadnieniu skargi kasacyjnej w sposób wystarczający, a argumentacja była "zbitką" przepisów bez należytego wykazania ich naruszenia i wpływu na wynik sprawy.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że sąd kasacyjny jest związany granicami skargi kasacyjnej i nie może domniemywać ani uzupełniać zarzutów strony, a wadliwe sformułowanie podstaw kasacyjnych obciąża stronę wnoszącą środek zaskarżenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
O.p. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy ma obowiązek wyznaczyć stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego przed wydaniem decyzji. Naruszenie tego przepisu może mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej decyzji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c ustawy p.p.s.a. jest możliwe, jeżeli naruszenie przepisów postępowania mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
u.o. VAT art. 32 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący ustalania wartości transakcji w przypadku powiązań między stronami.
u.o. VAT art. 112b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT.
u.o. VAT art. 112b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT.
u.o. VAT art. 112b § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT.
Pomocnicze
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o. VAT art. 32 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 112b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 112b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 112b § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice skargi kasacyjnej wyznaczane są przez stronę skarżącą.
p.p.s.a. art. 174
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 182 § § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie przez WSA art. 134 § 1 w zw. z art. 120, 121 § 1, 123 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 Konstytucji RP. • Naruszenie przez WSA art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 145 § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 120, 121 § 1, 123 § 1 i art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 2 Konstytucji RP. • Naruszenie przez WSA art. 134 § 1 p.p.s.a. w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej. • Naruszenie przez WSA art. 145 § 1 pkt 1 lit. c w zw. z art. 145 § 2 p.p.s.a. w zw. z art. 122 i art. 187 § 1 Ordynacji podatkowej. • Naruszenie przez WSA art. 141 § 4 p.p.s.a. • Naruszenie przez WSA art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. b, art. 112b ust. 2 pkt 1, art. 112b ust. 2b pkt 1 i 2 oraz art. 32 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
granice skargi kasacyjnej wyznaczane są przez stronę skarżącą • sąd kasacyjny nie jest władny domniemywać granic skargi kasacyjnej ani uzupełniać wywodów strony • wadliwe sformułowanie podstaw kasacyjnych obciąża stronę wnoszącą ułomnie skonstruowany środek zaskarżenia • naruszenie przez organ odwoławczy art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej jest naruszeniem przepisów postępowania, które może doprowadzić do uchylenia zaskarżonej decyzji (...) jeżeli wspomniane naruszenie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy • kluczową w niniejszej sprawie kwestią jest "istotność" naruszenia przepisów przez organ odwoławczy • pismo to nie zawierało żadnej argumentacyjnej nowości • organy podatkowe zasadnie przyjęły, że Skarżąca i Stowarzyszenie, podmioty powiązane, działały w sposób celowy i świadomy, przez zaniżenie fakturowanego wynagrodzenia (...) zmierzając do osiągnięcia korzyści podatkowej • wymierzona przez organy sankcja spełniała standard proporcjonalności
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
sprawozdawca
Marek Olejnik
przewodniczący
Mariusz Golecki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących istotnego wpływu naruszeń proceduralnych na wynik sprawy (art. 200 O.p.) oraz stosowania sankcji VAT w przypadku transakcji między podmiotami powiązanymi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i proceduralnej; kluczowe jest wykazanie "istotnego wpływu" naruszenia oraz "celowości" działania stron.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z VAT i sankcjami, ale jej analiza jest dość techniczna i skupia się na interpretacji przepisów proceduralnych i materialnych.
“Czy naruszenie procedury przez fiskusa zawsze unieważnia decyzję? NSA wyjaśnia, kiedy liczy się "istotny wpływ".”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.