Orzeczenie · 2025-05-28

I FSK 1071/21VAT podatek dochodowy zasada zaufania organów

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-05-28

NSAPodatkoweŚredniansa

VATpodatek dochodowyzasada zaufaniaOrdynacja podatkowaustawa o VATskarga kasacyjnapostępowanie podatkowewynajem pokoikwoty bruttokwoty netto

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną C. B. (obecnie spadkobierców) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług za listopad i grudzień 2015 r. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 155 ustawy o VAT, argumentując, że decyzja w sprawie podatku VAT była sprzeczna z decyzją dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Wskazał, że przychody z najmu pokoi zostały opodatkowane podatkiem dochodowym w kwocie brutto (obejmującej VAT), co naruszało zasadę, że do opodatkowania podatkiem dochodowym przyjmuje się kwoty pomniejszone o należny VAT. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając sprawę w granicach skargi kasacyjnej i badając z urzędu przesłanki nieważności, stwierdził, że skarga kasacyjna jest niezasadna. Sąd wyjaśnił, że art. 155 ustawy o VAT dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym, a nie VAT, i nie mógł być naruszony przy wymiarze zobowiązań w podatku VAT. Ponadto, sąd wskazał, że naruszenie zasady zaufania podatników do organów podatkowych (art. 121 § 1 O.p.) mogłoby nastąpić, gdyby decyzja w sprawie podatku dochodowego została wydana wcześniej i stworzyła uzasadnione przeświadczenie podatnika o braku obowiązku zapłaty VAT. Jednakże, w niniejszej sprawie, decyzje dotyczące podatku VAT i podatku dochodowego zapadły tego samego dnia, co wykluczyło możliwość naruszenia tej zasady w sposób wskazany przez skarżącego. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną i zasądził koszty postępowania od spadkobierców.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja zasady zaufania podatników do organów podatkowych w kontekście jednoczesnego wydawania decyzji w sprawach VAT i podatku dochodowego oraz zastosowania art. 155 ustawy o VAT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, gdy decyzje zapadły tego samego dnia. Interpretacja zasady zaufania może być inna, gdy decyzje zapadają w różnym czasie.

Zagadnienia prawne (2)

Czy naruszenie art. 155 ustawy o VAT przy wymiarze podatku dochodowego od osób fizycznych może stanowić podstawę do uwzględnienia skargi w sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, jeśli obie decyzje zapadły tego samego dnia?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, naruszenie art. 155 ustawy o VAT przy wymiarze podatku dochodowego nie stanowi podstawy do uwzględnienia skargi w sprawie dotyczącej podatku VAT, zwłaszcza gdy decyzje zapadły równocześnie, co wyklucza naruszenie zasady zaufania podatników do organów podatkowych.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że art. 155 ustawy o VAT dotyczy opodatkowania podatkiem dochodowym, a nie VAT. Ponadto, naruszenie zasady zaufania (art. 121 § 1 O.p.) wymagałoby wcześniejszego wydania decyzji w podatku dochodowym, która stworzyłaby uzasadnione przeświadczenie podatnika o braku obowiązku zapłaty VAT. W sytuacji, gdy obie decyzje zapadły tego samego dnia, takie przeświadczenie nie mogło powstać.

Czy wydanie decyzji w przedmiocie podatku dochodowego z naruszeniem art. 155 ustawy o VAT może stanowić przesłankę do stwierdzenia naruszenia art. 121 § 1 Ordynacji podatkowej przy wymiarze podatku VAT?

Odpowiedź sądu

Tak, potencjalnie mogłoby stanowić podstawę, gdyby decyzja w podatku dochodowym została wydana wcześniej i stworzyła uzasadnione przeświadczenie podatnika, że od uzyskanych kwot nie jest należny VAT, a następnie dokonano wymiaru tego podatku.

Uzasadnienie

Sąd rozważył, że gdyby najpierw wydano decyzję w podatku dochodowym, uwzględniając przychody brutto (z VAT), podatnik mógłby uznać, że VAT nie jest należny. Późniejsze wymierzenie VAT od tych samych kwot naruszałoby jego uzasadnione prawo i zasadę zaufania. Jednakże, w tej konkretnej sprawie, obie decyzje zapadły jednocześnie.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Warszawie.

Przepisy (14)

Główne

O.p. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

Zasada zaufania podatników do organów podatkowych.

ustawa o VAT art. 155

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis dotyczący opodatkowania podatkiem dochodowym kwot pomniejszonych o należny podatek VAT.

Pomocnicze

O.p. art. 128

Ordynacja podatkowa

P.p.s.a. art. 174 § pkt 2