I FSK 1060/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Spółki A. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który uchylił decyzję Dyrektora Izby Celnej w części dotyczącej odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług. Spółka importowała preparat, dla którego uzyskała wiążącą informację taryfową (WIT) klasyfikującą go do kodu z 25% cłem i 7% VAT. Po uchyleniu tej WIT wyrokiem NSA, ustalono inną klasyfikację towaru, skutkującą stawką celną 0% i VAT 22%. Organ celny uznał, że zaległość podatkowa powstała od 1 września 2003 r., a odsetki za zwłokę naliczono za okres od wszczęcia postępowania podatkowego do doręczenia decyzji organu I instancji. WSA uchylił decyzję w tej części, powołując się na naruszenie art. 54 § 1 pkt 7 Ordynacji podatkowej (Op), który stanowi, że odsetek nie nalicza się za okres od wszczęcia postępowania do doręczenia decyzji, jeśli nie nastąpiło to w ciągu 3 miesięcy. NSA uchylił jednak wyrok WSA, uznając za trafiony zarzut naruszenia prawa materialnego, w szczególności art. 2 Konstytucji RP w zw. z art. 5 § 2 Kodeksu celnego. Sąd podkreślił, że działanie organów powinno budzić zaufanie, a podatnik, który zastosował się do wydanej WIT, nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji jej późniejszej zmiany. Naliczanie odsetek za zwłokę za okres od wszczęcia postępowania do doręczenia decyzji, w sytuacji gdy podatnik działał w zaufaniu do organów, było sprzeczne ze standardami państwa prawnego. NSA odrzucił natomiast zarzut naruszenia art. 53 § 4 Op w zw. z art. 37 ust 1 ustawy o VAT, uznając, że zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa, a różnica między podatkiem wynikającym z decyzji a pobranym stanowi zaległość, od której nalicza się odsetki. Ostatecznie, z uwagi na naruszenie zasady zaufania, NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania WSA.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasady zaufania do organów państwa w kontekście naliczania odsetek za zwłokę po zmianie wiążącej informacji taryfowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany wiążącej informacji taryfowej i naliczania odsetek za zwłokę w postępowaniu celno-podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy naliczanie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej za okres od wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu I instancji jest dopuszczalne, gdy podatnik działał w zaufaniu do organów państwa i stosował się do wiążącej informacji taryfowej, która została następnie zmieniona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, naliczanie odsetek za zwłokę za ten okres jest niedopuszczalne, gdyż narusza to zasadę zaufania do państwa i jego organów (art. 2 Konstytucji RP) oraz art. 5 § 2 Kodeksu celnego, a także zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 Op).
Uzasadnienie
NSA uznał, że podatnik, który zastosował się do wiążącej informacji taryfowej, nie powinien ponosić negatywnych konsekwencji jej późniejszej zmiany, w tym naliczania odsetek za zwłokę za okres od wszczęcia postępowania do doręczenia decyzji. Działanie organów wbrew tej zasadzie narusza standardy państwa prawnego i zasadę zaufania.
Jaki jest termin płatności różnicy między podatkiem wynikającym z decyzji organu podatkowego a podatkiem pobranym przez ten organ w przypadku nieprawidłowego zgłoszenia celnego?
Odpowiedź sądu
Zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa. Różnica między podatkiem wynikającym z decyzji a pobranym stanowi zaległość podatkową, od której nalicza się odsetki za zwłokę od dnia następującego po upływie terminu płatności podatku.
Uzasadnienie
NSA wyjaśnił, że zobowiązanie podatkowe w VAT z tytułu importu powstaje z mocy prawa. Zapłacenie podatku w zaniżonej wysokości skutkuje powstaniem zaległości podatkowej, od której należy naliczyć odsetki za zwłokę. Termin płatności różnicy między podatkiem z decyzji a pobranym został uregulowany w ustawie o VAT.
Przepisy (16)
Główne
ppsa art. 185 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawa, wyrażająca zaufanie do państwa i jego organów.
Pomocnicze
Op art. 54 § 1
Ordynacja podatkowa
Odsetek za zwłokę nie nalicza się za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia doręczenia decyzji organu I instancji, jeżeli decyzja nie została doręczona w terminie 3 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania.
Op art. 53 § 4
Ordynacja podatkowa
uptu art. 37 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.c. art. 5 § 2
Kodeks celny
Wiążąca informacja taryfowa wydana w postaci decyzji wiąże organ celny oraz osobę, której udzielono informacji.
Op art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy powinny prowadzić postępowanie w sposób budzący zaufanie.
pusa art. 1 § 1
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
pusa art. 1 § 2
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa art. 135
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 3 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 51 § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 53 § 1
Ordynacja podatkowa
ppsa art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 203 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 2 Konstytucji RP w zw. z art. 5 § 2 Kodeksu celnego poprzez pominięcie powołanego przepisu konstytucyjnego w trakcie kontroli legalności zaskarżonej decyzji. • Naruszenie zasady prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie (art. 121 Op) i zasady nieuszkodzenia podatnikowi, który zastosował się do otrzymanej interpretacji prawa.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego (art. 53 § 4 Op w zw. z art. 37 ust 1 uptu) wskutek błędnej wykładni terminu płatności odsetek za zwłokę. • Naruszenie art. 135 oraz art. 145 § 1 pkt 1 lit a ppsa w zw. z art. 1 § 1 i art. 1 § 2 pusa oraz art. 3 § 1 ppsa przez brak stwierdzenia naruszenia prawa materialnego.
Godne uwagi sformułowania
Orzekanie przez WSA wbrew standardom państwa prawnego • Podatnik nie może być uszkodzony przez działanie organów, które zastosował się do otrzymanej interpretacji prawa. • Zasada demokratycznego państwa prawa, wyrażająca zaufanie do państwa i jego organów, sprzeciwia się określeniu odsetek za zwłokę w sytuacji zmiany wiążącej informacji taryfowej.
Skład orzekający
Andrzej Grzelak
sprawozdawca
Janusz Zubrzycki
przewodniczący
Krzysztof Stanik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasady zaufania do organów państwa w kontekście naliczania odsetek za zwłokę po zmianie wiążącej informacji taryfowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany wiążącej informacji taryfowej i naliczania odsetek za zwłokę w postępowaniu celno-podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej zasady zaufania do państwa i jego organów w kontekście podatkowym, co jest istotne dla wielu podatników i prawników.
“Czy zaufanie do urzędnika może uchronić przed odsetkami? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.