VIII SA/Wa 382/17Odsetki za zwłokę zaliczki podatkowe decyzja ostateczna
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę podatnika N. D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lutego 2017 r., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. z dnia [...] listopada 2016 r. Przedmiotem obu decyzji było określenie skarżącemu odsetek za zwłokę od niewpłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za poszczególne miesiące 2013 r. Sprawa wywodziła się z faktu, że Naczelnik US, po stwierdzeniu zawyżenia kosztów uzyskania przychodów przez skarżącego w zeznaniu za 2013 r., określił wyższe zobowiązanie podatkowe. W konsekwencji, decyzją z tego samego dnia, organ określił odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek. Skarżący podniósł zarzut naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, argumentując, że dopóki decyzja wymiarowa dotycząca zobowiązania podatkowego nie jest ostateczna, nie ma podstaw do naliczania odsetek. Sąd analizując przepisy Ordynacji podatkowej (art. 53a § 1 Op.) oraz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 44 updof) stwierdził, że po zakończeniu roku podatkowego, jeśli organ podatkowy stwierdzi, że zaliczki nie zostały zapłacone w całości lub w części, lub ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji, może wydać decyzję określającą wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek wynikającą z decyzji określającej zobowiązanie podatkowe. Sąd podkreślił, że decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek jest pochodną decyzji wymiarowej, a skoro decyzja określająca zobowiązanie podatkowe za 2013 r. stała się ostateczna (została utrzymana w mocy przez Dyrektora IS i skarga na nią została oddalona), to istniała podstawa prawna do wydania decyzji o odsetkach. Sąd powołał się na utrwalone orzecznictwo sądów administracyjnych, zgodnie z którym ostateczna decyzja określająca zobowiązanie podatkowe jest wiążąca dla organu w sprawie pochodnej, jaką jest określenie odsetek. Wobec powyższego, Sąd uznał zarzuty skargi za chybione i oddalił skargę na podstawie art. 151 ppsa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie wydania decyzji o odsetkach za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, gdy decyzja wymiarowa dotycząca zobowiązania podatkowego jest ostateczna.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy decyzja wymiarowa stała się ostateczna po rozpatrzeniu odwołania lub skargi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy istnieje podstawa prawna i faktyczna do wydania decyzji określającej odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy, jeśli decyzja wymiarowa dotycząca zobowiązania podatkowego za dany rok nie jest jeszcze ostateczna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, istnieje podstawa prawna do wydania decyzji określającej odsetki za zwłokę od niezapłaconych zaliczek, jeśli decyzja określająca zobowiązanie podatkowe za dany rok stała się ostateczna, nawet jeśli skarżący kwestionował pierwotne ustalenia.
Uzasadnienie
Przepis art. 53a § 1 Ordynacji podatkowej pozwala organowi na wydanie decyzji określającej odsetki za zwłokę po zakończeniu roku podatkowego, jeśli stwierdzi, że zaliczki nie zostały zapłacone lub ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek wynikającą z ostatecznej decyzji określającej zobowiązanie podatkowe. Decyzja o odsetkach jest pochodną decyzji wymiarowej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
Op art. 53a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 53 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 53 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 53 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
updof art. 44 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 44 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Op art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 220 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 210 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 51 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Op art. 3 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Przez podatek rozumie się również zaliczki na podatek.
ppsa art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Brak podstaw prawnych i faktycznych do wydania decyzji o odsetkach, ponieważ decyzja wymiarowa dotycząca zobowiązania podatkowego za 2013 r. nie była ostateczna.
Godne uwagi sformułowania
Decyzja w przedmiocie odsetek od niezapłaconych zaliczek nie ma charakteru samoistnego, a jest w sferze ustaleń faktycznych prostą pochodną wyniku postępowania podatkowego, prowadzonego w stosunku do podatnika za okres roku podatkowego. • Skoro wielkość zobowiązania podatkowego za dany rok podatkowy została określona ostateczną decyzją, rozstrzygnięcie podjęte w tej sprawie jest wiążące dla organu w sprawie pochodnej, jaką jest określenie odsetek od prawidłowej wysokości zaliczek dopóty, dopóki orzeczenie zawierające to ustalenie nie zostanie wyeliminowane z obrotu prawnego.
Skład orzekający
Marek Wroczyński
przewodniczący
Artur Kot
sędzia
Justyna Mazur
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie wydania decyzji o odsetkach za zwłokę od niezapłaconych zaliczek na podatek dochodowy, gdy decyzja wymiarowa dotycząca zobowiązania podatkowego jest ostateczna."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy decyzja wymiarowa stała się ostateczna po rozpatrzeniu odwołania lub skargi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – możliwości naliczania odsetek od zaliczek, gdy decyzja wymiarowa jest kwestionowana. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Odsetki od zaliczek podatkowych: kiedy decyzja wymiarowa nie jest jeszcze ostateczna?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.