VIII SA/Wa 214/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę Ł. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w R. określającą zobowiązanie w podatku od towarów i usług za okresy od czerwca do listopada 2014 r. Organy podatkowe zakwestionowały prawo skarżącego do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez firmy [...] Sp. z o.o. i F.U.H. [...] Sp. z o.o., uznając je za 'puste faktury' nieodzwierciedlające rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Skarżący podniósł zarzuty procesowe, w tym naruszenie art. 200 Op. (brak poinformowania o zakończeniu postępowania dowodowego), bezpodstawne oddalenie wniosków dowodowych oraz brak zawieszenia postępowania odwoławczego. Sąd, kontrolując legalność zaskarżonej decyzji, uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie, choć z innych przyczyn niż wskazane przez skarżącego. Kluczową kwestią stała się ocena przedawnienia zobowiązań podatkowych. Sąd stwierdził, że choć organy prawidłowo ustaliły zawieszenie biegu terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 Op. (zabezpieczenie) i art. 70 § 6 pkt 1 Op. (postępowanie karne skarbowe), to jednak błędnie oceniły moment rozpoczęcia biegu terminu przedawnienia po wygaśnięciu decyzji o zabezpieczeniu. W konsekwencji, termin przedawnienia dla rozliczeń za październik 2014 r. mógł upłynąć przed wydaniem decyzji. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, nakazując organowi odwoławczemu ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem oceny prawnej sądu, w szczególności w zakresie przedawnienia zobowiązania za październik 2014 r.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem zabezpieczającym i karnym skarbowym, a także ocena dowodów w sprawach dotyczących 'pustych faktur'.
Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych związanych z przedawnieniem i obrotem towarami.
Zagadnienia prawne (3)
Czy prawo do odliczenia podatku naliczonego może być zakwestionowane na podstawie faktur, które zdaniem organów podatkowych nie odzwierciedlają rzeczywistych zdarzeń gospodarczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli organ wykaże brak rzeczywistego obrotu towarem i świadomość podatnika o udziale w oszustwie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe zasadnie przyjęły, iż zakwestionowanym fakturom nie towarzyszył obrót towarem, a skarżący miał świadomość udziału w oszustwie podatkowym.
Czy doszło do naruszenia przepisów proceduralnych, w tym art. 200 Op. (brak poinformowania o zakończeniu postępowania dowodowego) i art. 201 Op. (brak zawieszenia postępowania odwoławczego)?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd uznał, że organ odwoławczy wywiązał się z obowiązku informacyjnego, a brak było podstaw do zawieszenia postępowania.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ doręczył postanowienie o możliwości wypowiedzenia się co do materiału dowodowego, a argumentacja dotycząca zawieszenia postępowania nie dawała podstaw do jego zawieszenia.
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za okresy od czerwca do listopada 2014 r. uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kwestia przedawnienia dla października 2014 r. wymaga ponownej oceny, co może wpłynąć na rozliczenie listopada 2014 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy błędnie ocenił moment rozpoczęcia biegu terminu przedawnienia po wygaśnięciu decyzji o zabezpieczeniu, co mogło skutkować przedawnieniem zobowiązania za październik 2014 r.
Przepisy (19)
Główne
Op art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego, pod warunkiem zawiadomienia podatnika.
Op art. 70 § 6 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia z dniem doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia lub zarządzenia zabezpieczenia.
Op art. 70 § 7 pkt 4
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu.
Op art. 70 § 7 pkt 5
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
ustawa o VAT art. 86 § 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
ustawa o VAT art. 88 § 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur, które nie dokumentują rzeczywistych zdarzeń gospodarczych.
upea art. 154 § 4 i 7
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w zajęcie egzekucyjne i skutki tego przekształcenia.
Op art. 233 § 1 pkt 2 lit. a
Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji organu odwoławczego i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia w przypadku naruszenia prawa materialnego.
Op art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
Umorzenie postępowania w przypadku, gdy decyzja organu pierwszej instancji stała się bezprzedmiotowa.
Pomocnicze
ustawa o swobodzie działalności gospodarczej art. 22 § 1
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej
Obowiązek dokonywania rozliczeń między przedsiębiorcami za pośrednictwem rachunku bankowego.
Op art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia decyzji.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów przez organ podatkowy.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej (obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego).
Op art. 180
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność dowodów w postępowaniu podatkowym.
Op art. 187
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego do zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Obowiązek uwzględnienia żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu.
Op art. 200
Ordynacja podatkowa
Obowiązek poinformowania strony o zakończeniu postępowania dowodowego i umożliwienia wypowiedzenia się co do zebranego materiału.
Op art. 201
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawieszenia postępowania.
Op art. 70c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek informacyjny organu podatkowego dotyczący zawieszenia biegu terminu przedawnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kwestia przedawnienia zobowiązania podatkowego za październik 2014 r. wymaga ponownej oceny. • Organ odwoławczy błędnie ocenił moment rozpoczęcia biegu terminu przedawnienia po wygaśnięciu decyzji o zabezpieczeniu.
Odrzucone argumenty
Zarzuty dotyczące naruszenia art. 200 Op. i art. 201 Op. okazały się nieuzasadnione. • Organy podatkowe zasadnie uznały, że zakwestionowanym fakturom nie towarzyszył obrót towarem, a skarżący miał świadomość udziału w oszustwie podatkowym.
Godne uwagi sformułowania
faktury, na których jako wystawca widnieje [...] Sp. z o.o., nie dokumentują rzeczywistych transakcji gospodarczych, tj., nabycia towarów wskazanych na tych fakturach przez firmę skarżącego. • Sąd uznał, że skarga zasługuje na uwzględnienie, chociaż z innych przyczyn niż w niej wskazane. • Zasadnicze znaczenie ma ocena, czy w okolicznościach niniejszej sprawy upłynął termin przedawnienia. • nie można zgodzić się ze stwierdzeniem, że bieg terminu przedawnienia na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 w zw. z art. 70 § 7 pkt 4 Op z uwagi na doręczenie zarządzeń zabezpieczenia pozostaje nadal zawieszony.
Skład orzekający
Iwona Szymanowicz-Nowak
przewodniczący
Justyna Mazur
sprawozdawca
Sławomir Fularski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych, w szczególności zawieszenia biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniem zabezpieczającym i karnym skarbowym, a także ocena dowodów w sprawach dotyczących 'pustych faktur'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i prawnych związanych z przedawnieniem i obrotem towarami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii przedawnienia podatkowego i oszustw podatkowych, które są istotne dla wielu podatników i prawników. Analiza przepisów Ordynacji podatkowej i orzecznictwa NSA jest wartościowa.
“Przedawnienie VAT: Sąd uchyla decyzję organu, kwestionując sposób liczenia terminu!”
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.