III SA/Wa 838/25Uchylenie interpretacji podatkowej dochodowej
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka C. sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie opodatkowania zwrotu kosztów używania przez pracowników prywatnych samochodów do celów służbowych (tzw. "kilometrówki"). Pracownicy ci monitorowali ceny paliw na zlecenie Spółki, używając do tego własnych pojazdów i otrzymując zwrot kosztów na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu i stawki kilometrówki. Spółka uważała, że taki zwrot nie stanowi przychodu pracownika, a jedynie wyrównanie poniesionych przez niego wydatków w interesie pracodawcy. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że zwrot ten jest świadczeniem pieniężnym stanowiącym przychód pracownika, a zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT nie ma zastosowania, gdyż obowiązek zwrotu nie wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, odwołując się do prokonstytucyjnej wykładni przepisów, w tym orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego, uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych, realizowany w interesie pracodawcy, nie stanowi przychodu pracownika. Sąd podkreślił, że świadczenie to nie jest ani świadczeniem realizowanym w interesie pracownika, ani świadczeniem, które pracownik musiałby ponieść z własnych środków w braku zwrotu. Sąd uznał, że istnienie przepisu o zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 23b nie przesądza o tym, że zwrot ten jest przychodem, a jego interpretacja w tym zakresie prowadziłaby do absurdalnych skutków i naruszałaby zasadę równości. W konsekwencji, Sąd uchylił interpretację Dyrektora KIS.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych przez pracownika nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeśli jest realizowany w interesie pracodawcy i stanowi jedynie wyrównanie poniesionych wydatków.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy zwrot kosztów jest ściśle związany z wykonywaniem obowiązków służbowych w interesie pracodawcy i nie stanowi dla pracownika realnego przysporzenia majątkowego ani uniknięcia wydatku, który i tak by poniósł. Nie dotyczy sytuacji, gdy zwrot ma charakter wynagrodzenia lub jest związany z podróżą służbową.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zwrot kosztów używania przez pracownika prywatnego samochodu do celów służbowych (tzw. "kilometrówka") stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zwrot kosztów używania prywatnego samochodu przez pracownika do celów służbowych, realizowany w interesie pracodawcy, nie stanowi przychodu pracownika podlegającego opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych, realizowany w interesie pracodawcy, nie jest świadczeniem pieniężnym, które zwiększa aktywa pracownika ani pozwala mu uniknąć wydatku, który i tak by poniósł. W związku z tym nie stanowi przychodu w rozumieniu ustawy o PIT. Sąd odwołał się do prokonstytucyjnej wykładni przepisów i orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego.
Czy na pracodawcy spoczywają obowiązki płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze zwrotem kosztów używania przez pracowników prywatnych samochodów do celów służbowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zwrot kosztów nie stanowi przychodu pracownika, na pracodawcy nie ciążą obowiązki płatnika.
Uzasadnienie
Skoro zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych nie jest przychodem pracownika, to pracodawca nie ma obowiązku pobierania ani odprowadzania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z tego tytułu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, stanowią przychody ze stosunku pracy. Jednakże, świadczenia te muszą prowadzić do uzyskania korzyści majątkowej przez pracownika, np. poprzez zwiększenie aktywów lub zaoszczędzenie wydatków.
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodów podatkowych, która ma charakter ogólny i może być modyfikowana przez definicje przychodów z poszczególnych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w ustawie.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis określający zwolnienia od podatku dochodowego, w tym zwrot kosztów używania pojazdów prywatnych do celów służbowych, pod pewnymi warunkami.
Ustawa o transporcie drogowym art. 34a § 1
Reguluje kwestie związane z używaniem pojazdów do celów służbowych.
Rozporządzenie Ministra Infrastruktury w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów, niebędących własnością pracodawcy
Określa zasady ustalania i dokonywania zwrotu kosztów używania prywatnych pojazdów do celów służbowych.
k.p. art. 77(5)
Kodeks pracy
Dotyczy należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.
Konstytucja RP
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasady konstytucyjne, w tym zasada równości i proporcjonalności, miały wpływ na wykładnię przepisów podatkowych.
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych, realizowany w interesie pracodawcy, nie stanowi przychodu pracownika, a jedynie wyrównanie poniesionych wydatków. • Prokonstytucyjna wykładnia przepisów ustawy o PIT wymaga uznania, że takie świadczenie nie jest przychodem. • Opodatkowanie takiego zwrotu prowadziłoby do absurdalnych skutków i naruszałoby zasadę równości.
Odrzucone argumenty
Zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu. • Zwrot ten nie korzysta ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, ponieważ obowiązek zwrotu nie wynika wprost z przepisów odrębnych ustaw. • Istnienie przepisu o zwolnieniu świadczy o tym, że ustawodawca chciał opodatkować takie świadczenia.
Godne uwagi sformułowania
zwrot kosztów poniesionych przez pracownika "za pracodawcę" (...) nie stanowi dla pracownika realnego przysporzenia majątkowego. • świadczenia uzyskiwane od pracodawcy (...) aby podlegały opodatkowaniu muszą prowadzić do pojawienia się po stronie pracownika dochodu, czyli korzyści majątkowej, która może wystąpić w dwóch postaciach: prowadzi do powiększenia aktywów, albo do zaoszczędzenia wydatków. • w braku świadczenia ze strony pracodawcy pracownik musiałby ponieść wydatek. W konsekwencji: przyjęcie świadczenia oferowanego przez pracodawcę oznacza uniknięcie tego wydatku.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodnicząca
Jacek Kaute
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że zwrot kosztów używania prywatnego samochodu do celów służbowych przez pracownika nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu, jeśli jest realizowany w interesie pracodawcy i stanowi jedynie wyrównanie poniesionych wydatków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy zwrot kosztów jest ściśle związany z wykonywaniem obowiązków służbowych w interesie pracodawcy i nie stanowi dla pracownika realnego przysporzenia majątkowego ani uniknięcia wydatku, który i tak by poniósł. Nie dotyczy sytuacji, gdy zwrot ma charakter wynagrodzenia lub jest związany z podróżą służbową.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia "kilometrówki" i jej opodatkowania, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców. Wyrok Sądu stanowi istotną zmianę interpretacyjną w stosunku do stanowiska organów podatkowych.
“Zwrot za "kilometrówkę" nie zawsze jest przychodem! Ważny wyrok WSA dla pracowników i pracodawców.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.