III SA/Wa 778/10Przedawnienie zobowiązania podatkowego koszty uzyskania przychodów 6
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi I. P. i J. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2009 r., która określiła im zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. w kwocie 1.783.641,00 zł, uchylając częściowo decyzję organu pierwszej instancji. Skarżący podnosili zarzuty dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej, w szczególności art. 70 § 4 i § 6, kwestionując przerwanie lub zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. Twierdzili, że mimo zastosowania środków zabezpieczających, nie zostali o nich skutecznie powiadomieni przed upływem terminu przedawnienia, a wszczęcie postępowania karnego skarbowego nastąpiło po terminie. Ponadto zarzucali naruszenie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 22n ust. 1 i 6, art. 22 ust. 1e) oraz Ordynacji podatkowej (art. 191), kwestionując sposób oceny dowodów i uznanie niektórych wydatków za koszty uzyskania przychodów. Sąd, analizując zgromadzony materiał dowodowy, uznał, że zastosowanie środków egzekucyjnych (zajęć zabezpieczających, które przekształciły się w egzekucyjne) skutecznie przerwało bieg terminu przedawnienia. Sąd podzielił również stanowisko organów podatkowych co do braku możliwości zaliczenia wydatków na ulepszenie składników majątku do kosztów uzyskania przychodów w przypadku aportu, interpretując ściśle pojęcie "wydatków na nabycie". Sąd nie dopatrzył się również naruszeń przepisów postępowania ani prawa materialnego, które miałyby wpływ na wynik sprawy, oddalając skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście zastosowania środków egzekucyjnych oraz wykładnia pojęcia "wydatków na nabycie" w kontekście kosztów uzyskania przychodów przy aportach.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2002 r. oraz w okresie nowelizacji Ordynacji podatkowej. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może ewoluować.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zastosowanie środków egzekucyjnych, o których podatnik został zawiadomiony, skutecznie przerywa bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, nawet jeśli przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne następuje z mocy prawa?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie środków egzekucyjnych, o których podatnik został zawiadomiony, skutecznie przerywa bieg terminu przedawnienia. Przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne z mocy prawa, przy prawidłowym zawiadomieniu o zajęciach w postępowaniu zabezpieczającym, rozciąga skutki prawne na czynności egzekucyjne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że decyzja o zabezpieczeniu zobowiązania podatkowego i późniejsze zawiadomienia o zajęciach zabezpieczających, które z mocy prawa przekształciły się w zajęcia egzekucyjne po doręczeniu decyzji wymiarowej, przerwały bieg terminu przedawnienia. Skutki prawne prawidłowego zawiadomienia o zajęciach w postępowaniu zabezpieczającym rozciągają się na czynności egzekucyjne.
Czy wydatki na ulepszenie składników majątku, które następnie zostały wniesione jako aport do spółki, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych, w przypadku objęcia udziałów w zamian za wkład niepieniężny, zalicza się jedynie faktycznie poniesione, niezaliczone do kosztów uzyskania przychodów, wydatki na nabycie składników majątku, a nie wydatki na ich ulepszenie.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował przepis art. 22 ust. 1e pkt 3 u.p.d.f. literalnie, stwierdzając, że "wydatki na nabycie" obejmują jedynie koszty związane z samym nabyciem składnika majątku (np. cenę zakupu, koszty aktu notarialnego), a nie koszty jego późniejszego ulepszenia czy zachowania. Brak wprowadzenia składnika majątkowego do ewidencji środków trwałych potwierdza prawidłowość takiego podejścia.
Czy ewidencja środków trwałych w postaci tabel amortyzacyjnych, prowadzona od początku działalności i niekwestionowana przez organy kontrolne w poprzednich postępowaniach, spełnia wymogi określone w art. 22n ust. 1 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli ewidencja nie zawiera informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, nie można uznać podanych kwot za odpisy amortyzacyjne, a tym samym za koszty uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że materiał dowodowy pozwalał na stwierdzenie, iż ewidencja środków trwałych nie zawierała podstawowych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, co skutkowało brakiem możliwości uznania tych kwot za koszty uzyskania przychodów.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego po upływie terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego może skutkować zawieszeniem biegu tego terminu?
Odpowiedź sądu
Nie, bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania. Jeśli postępowanie zostało wszczęte po upływie terminu, nie ma wpływu na jego bieg.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że postępowanie karne skarbowe zostało wszczęte i zarzuty postawiono po upływie terminu przedawnienia, co oznacza, że nie mogło ono wpłynąć na przerwanie lub zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.f. art. 22 § 1e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania, przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, w wysokości: pkt 3 faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są te inne składniki.
Ord. pod. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Ord. pod. art. 70 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony.
Ord. pod. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd, uznając skargę za całkowicie bezzasadną, oddala ją.
Pomocnicze
u.p.d.f. art. 22n § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Naruszenie poprzez uznanie, iż w prowadzonej ewidencji środków trwałych nie uwzględniono informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
u.p.d.f. art. 22n § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Naruszenie poprzez uznanie, iż takowej ewidencji w ogóle nie prowadzono.
u.p.d.f. art. 22 § 1e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Naruszenie poprzez nieuznanie za koszty uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych wydatków poniesionych na ulepszenie składników majątku wniesionych następnie jako aport do spółki T.
Ord. pod. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie poprzez nieuznanie okazanych tabel amortyzacyjnych za ewidencję środków trwałych.
Ord. pod. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie poprzez niepodjęcie wszelkich działań, które mogłyby wyjaśnić sprawę.
Ord. pod. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie poprzez nieuwzględnienie wniosków dowodowych zgłoszonych w piśmie z dnia 8 grudnia 2008 r.
Ord. pod. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie poprzez dokonanie dowolnej oceny dowodów zgromadzonych w postępowaniu.
u.p.e.a. art. 154 § 4
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Zajęcie zabezpieczające przekształcało się w zajęcie egzekucyjne z dniem wygaśnięcia decyzji, o której mowa w art. 33a i 33b ustawy - Ordynacja podatkowa lub w art. 61 ust. 3 ustawy z dnia 19 marca 2004r. - Prawo celne, pod warunkiem że organ ten wystawi tytuł wykonawczy nie później niż przed upływem 14 dni od dnia wygaśnięcia decyzji lub od dnia doręczenia upomnienia, jeżeli doręczenie to było wymagane.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 roku - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny, konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia przepisów prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisów postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na wynik sprawy, albo też do naruszenia przepisów prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania albo stwierdzenia nieważności decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie środków egzekucyjnych przerwało bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Wydatki na ulepszenie składników majątku wniesionych jako aport nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych. • Ewidencja środków trwałych nie zawierała informacji niezbędnych do obliczenia odpisów amortyzacyjnych.
Odrzucone argumenty
Zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. • Wydatki na ulepszenie nieruchomości powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Organy dokonały dowolnej oceny dowodów.
Godne uwagi sformułowania
kontrola sądowa zaskarżonych decyzji [...] sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem • warunkiem sine qua non uchylenia zaskarżonej decyzji jest stwierdzenie, że naruszenie prawa [...] miało lub mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy • zastosowanie środków egzekucyjnych, o którym podatnik został zawiadomiony, przerywa bieg terminu przedawnienia • wydatki na nabycie muszą być interpretowane ściśle, zgodnie z wykładnią literalną • do wydatków na nabycie nie można natomiast zaliczyć wydatków związanych z zachowaniem lub ulepszeniem składnika majątkowego
Skład orzekający
Grażyna Nasierowska
przewodniczący
Marek Kraus
sędzia
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście zastosowania środków egzekucyjnych oraz wykładnia pojęcia \"wydatków na nabycie\" w kontekście kosztów uzyskania przychodów przy aportach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2002 r. oraz w okresie nowelizacji Ordynacji podatkowej. Interpretacja przepisów o przedawnieniu może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy istotnych kwestii podatkowych, takich jak przedawnienie zobowiązań i koszty uzyskania przychodów, co jest interesujące dla prawników i doradców podatkowych. Jednakże, stan faktyczny jest złożony i dotyczy konkretnych transakcji, co może ograniczać zainteresowanie szerszej publiczności.
“Czy Twoje zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady przerwania biegu terminu.”
Dane finansowe
WPS: 1 799 173 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.