III SA/Wa 516/25VAT marża usługi turystyczne organizacja podróży
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka W. sp. z o.o. prowadząca działalność w zakresie obsługi podróży, w tym rezerwacji i sprzedaży biletów lotniczych i kolejowych, wniosła o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Spółka pytała, czy opłata transakcyjna pobierana od klientów w modelu 'pośrednictwa' (gdzie nabywa bilety we własnym imieniu i na własny rachunek) stanowi wynagrodzenie za 'usługę turystyki' w rozumieniu art. 119 ustawy o VAT, opodatkowaną w systemie marży. Spółka stała na stanowisku, że opłata ta nie jest usługą turystyczną i powinna być opodatkowana na zasadach ogólnych (art. 29a u.p.t.u.). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, stwierdzając, że usługa złożona świadczona przez spółkę w modelu 'pośrednictwa' ma charakter usługi turystycznej i podlega opodatkowaniu VAT marża zgodnie z art. 119 u.p.t.u. Podstawą opodatkowania jest marża, a nie cała kwota pobrana od klienta. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki. Sąd podzielił pogląd DKIS, że działalność spółki, polegająca na organizacji podróży i sprzedaży biletów, jest zbliżona do działalności biura podróży. Sąd odwołał się do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), wskazując, że procedura szczególna VAT marża może mieć zastosowanie nie tylko do kompleksowych usług turystycznych, ale także do pojedynczych usług, takich jak usługi transportowe czy zakwaterowanie, jeśli podatnik działa we własnym imieniu wobec nabywców i wykorzystuje usługi innych podmiotów do realizacji podróży. Sąd podkreślił, że celem procedury jest uniknięcie trudności administracyjnych związanych z opodatkowaniem transakcji obejmujących świadczenia od podmiotów trzecich. Sąd uznał, że spółka działała we własnym imieniu i na własny rachunek, mimo prób reinterpretacji stanu faktycznego przez spółkę na etapie sądowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących stosowania procedury VAT marża do usług organizacji podróży, rezerwacji i sprzedaży biletów, w tym dla klientów biznesowych i w modelu 'pośrednictwa'. Potwierdzenie, że działalność zbliżona do biura podróży podlega tej procedurze.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu działalności spółki i interpretacji przepisów VAT w kontekście usług turystycznych. Wymaga analizy stanu faktycznego w każdej indywidualnej sprawie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy opłata transakcyjna pobierana przez spółkę za usługi organizacji podróży, obejmujące rezerwację i sprzedaż biletów lotniczych i kolejowych w modelu 'pośrednictwa', stanowi wynagrodzenie za 'usługę turystyki' w rozumieniu art. 119 ustawy o VAT, opodatkowaną w systemie marży?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opłata transakcyjna stanowi wynagrodzenie za usługę turystyczną podlegającą opodatkowaniu VAT marża.
Uzasadnienie
Działalność spółki polegająca na organizacji podróży i sprzedaży biletów jest zbliżona do działalności biura podróży. Procedura VAT marża może mieć zastosowanie do pojedynczych usług, jeśli podatnik działa we własnym imieniu wobec nabywców i wykorzystuje usługi innych podmiotów do realizacji podróży, co ma na celu uniknięcie trudności administracyjnych.
Czy w przypadku zakupu i odsprzedaży biletów lotniczych i kolejowych we własnym imieniu, ale na rzecz i na rachunek klientów, spółka działa jako broker, a nie pośrednik turystyczny, co wykluczałoby zastosowanie procedury VAT marża?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka działała we własnym imieniu i na własny rachunek, a jej działalność jest zbliżona do biura podróży, co uzasadnia zastosowanie procedury VAT marża.
Uzasadnienie
Spółka opisała w swoim wniosku, że działa 'na własny rachunek'. Nawet jeśli zamówienie biletu następuje po zamówieniu przez klienta, nie świadczy to o braku ponoszenia ryzyka gospodarczego. Działalność spółki polega na organizacji podróży, a nie tylko na sprzedaży 'nagiej' usługi transportowej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 119 § ust.1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ustanawia szczególną procedurę opodatkowania VAT marża dla usług turystyki.
u.p.t.u. art. 119 § ust.1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sąd podzielił pogląd DKIS, że nie tylko kompleksowa usługa, ale także pojedyncze usługi mogą być objęte tym reżimem opodatkowania.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 306 § ust.1-2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie stosują procedurę szczególną VAT do transakcji dokonywanych przez biura podróży, o ile występują we własnym imieniu wobec nabywców i wykorzystują towary/usługi innych podatników.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 307
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Transakcje dokonywane przez biura podróży w zakresie realizacji podróży uznawane są za pojedynczą usługę świadczoną przez biuro podróży na rzecz turysty.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 29a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 119 § ust.3
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 8 § ust.2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność spółki polegająca na organizacji podróży i sprzedaży biletów jest zbliżona do działalności biura podróży. • Procedura VAT marża może mieć zastosowanie do pojedynczych usług, jeśli podatnik działa we własnym imieniu wobec nabywców i wykorzystuje usługi innych podmiotów do realizacji podróży. • Celem procedury VAT marża jest uniknięcie trudności administracyjnych związanych z opodatkowaniem transakcji obejmujących świadczenia od podmiotów trzecich. • Spółka działała we własnym imieniu i na własny rachunek, co potwierdził opis stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
Odrzucone argumenty
Opłata transakcyjna nie stanowi wynagrodzenia za 'usługę turystyki' w systemie marży. • Świadczona przez spółkę złożona usługa podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych zgodnie z art. 29a u.p.t.u. • Spółka działa jako broker, a nie pośrednik turystyczny. • Spółka sama otrzymała i wyświadczyła usługi transportowe (działając w charakterze brokera, a nie pośrednika turystycznego). • Niezastosowanie przepisu art. 8 ust. 2a u.p.t.u.
Godne uwagi sformułowania
Spółka opisuje swoje świadczenie jako usługę 'obsługi podróży, służbowych i prywatnych, swoich klientów', 'głównie' polegającą na 'dokonywaniu rezerwacji, pośrednictwie i pomocy w załatwianiu formalności oraz sprzedaży biletów lotniczych i kolejowych'. • Spółka nie sprzedaje 'nagiej' usługi transportowej – lecz usługę organizacji podróży. • Z orzecznictwa Trybunału wynika w sposób niewątpliwy, że nie stoi temu na przeszkodzie zarówno fakt, że Skarżąca nie jest 'biurem podróży' w potocznym bądź klasycznym rozumieniu tego słowa, jak i to, że odbiorcami usług są – według opisu stanu faktycznego – klienci biznesowi... • W realiach sprawy Spółki, organizującej podróże krajowe i międzynarodowe, jest jawne, że do takiego rozproszenia [miejsc i sposobów opodatkowania] doszłoby w razie niestosowania tej procedury do usług Spółki.
Skład orzekający
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Piotr Dębkowski
przewodniczący
Tomasz Grzybowski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących stosowania procedury VAT marża do usług organizacji podróży, rezerwacji i sprzedaży biletów, w tym dla klientów biznesowych i w modelu 'pośrednictwa'. Potwierdzenie, że działalność zbliżona do biura podróży podlega tej procedurze."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu działalności spółki i interpretacji przepisów VAT w kontekście usług turystycznych. Wymaga analizy stanu faktycznego w każdej indywidualnej sprawie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania VAT usług pośrednictwa w sprzedaży biletów i organizacji podróży, co jest istotne dla wielu firm z branży turystycznej i transportowej. Wyjaśnia zastosowanie procedury VAT marża w nietypowych sytuacjach.
“VAT marża na bilety lotnicze i kolejowe? Sąd wyjaśnia, kiedy pośrednik staje się biurem podróży.”
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.