III SA/Wa 491/18Wydłużenie leasingu po cesji nowa umowa podatki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi B. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Przedmiotem sporu była możliwość kontynuowania uprawnień z umowy leasingu operacyjnego po jej cesji od innej osoby, z jednoczesnym wydłużeniem okresu spłaty. Skarżący, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, planował przejąć umowę leasingu samochodu osobowego w drodze cesji, a następnie zawrzeć aneks wydłużający okres leasingu. Twierdził, że takie działania nie zmieniają podstawowego okresu umowy leasingu w rozumieniu art. 23a pkt 2 ustawy o PIT, a umowa nadal powinna być traktowana jako leasing operacyjny. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że wydłużenie okresu leasingu po cesji skutkuje powstaniem nowej umowy leasingu, co przerywa podstawowy okres umowy i uniemożliwia zaliczenie opłat do kosztów uzyskania przychodów w pierwotnym rozumieniu. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 23a pkt 2 ustawy o PIT, w przypadku zmiany strony umowy leasingu, podstawowy okres umowy uważa się za zachowany tylko wtedy, gdy inne postanowienia umowy nie uległy zmianie. Wydłużenie okresu leasingu stanowi taką zmianę, co skutkuje oceną umowy jako nowej umowy leasingu, z nowym okresem podstawowym liczonym od początku. Sąd odrzucił argumenty skarżącego dotyczące dyskryminacji podatkowej i powołanie się na uchwałę NSA dotyczącą stanu prawnego sprzed 2013 roku, wskazując, że obecne przepisy jasno regulują tę kwestię.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących cesji umów leasingu i wpływu zmian w umowie na jej kwalifikację podatkową.
Dotyczy specyficznej sytuacji wydłużenia okresu leasingu po cesji umowy. Interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu przepisów ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydłużenie okresu umowy leasingu po jej cesji, w drodze aneksu zawartego przez nowego korzystającego, skutkuje powstaniem nowej umowy leasingu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy też podstawowy okres umowy leasingu jest zachowany?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydłużenie okresu leasingu po cesji umowy, w drodze aneksu zawartego przez nowego korzystającego, skutkuje powstaniem nowej umowy leasingu, a podstawowy okres umowy leasingu nie jest zachowany.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 23a pkt 2 ustawy o PIT, w przypadku zmiany strony umowy leasingu, podstawowy okres umowy jest zachowany tylko wtedy, gdy inne postanowienia umowy nie uległy zmianie. Wydłużenie okresu leasingu stanowi taką zmianę, co skutkuje oceną umowy jako nowej umowy leasingu, z nowym okresem podstawowym liczonym od początku.
Czy odmowa uznania zachowania podstawowego okresu umowy leasingu po jej cesji i wydłużeniu okresu trwania, w sytuacji gdy podatnik mógłby zawrzeć nową umowę leasingu na tych samych warunkach, stanowi dyskryminację podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie stanowi dyskryminacji, ponieważ podatnik ma wybór zawarcia nowej umowy leasingu na dogodnych warunkach lub kontynuowania przejętej umowy jako nowej umowy leasingu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że podatnik, który przejmuje umowę leasingu w drodze cesji i decyduje się na jej aneksowanie (np. wydłużenie okresu), nie jest dyskryminowany, ponieważ ma możliwość zawarcia nowej umowy leasingu na preferowanych warunkach. Traktowanie aneksowanej umowy jako nowej umowy leasingu nie ogranicza jego praw, a jedynie oznacza nowy początek liczenia podstawowego okresu umowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (7)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23a § pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja podstawowego okresu umowy leasingu, w tym warunki zachowania tego okresu w przypadku zmiany strony umowy.
u.p.d.o.f. art. 23b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Warunki uznania opłat z tytułu umowy leasingu za przychód finansującego i koszt uzyskania przychodów korzystającego, w tym wymóg ponoszenia opłat w podstawowym okresie umowy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23a § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja umowy leasingu.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ogólna zasada kosztów uzyskania przychodów.
k.c. art. 509
Kodeks cywilny
Dotyczy przelewu wierzytelności, przywołany w kontekście cesji umowy.
Konstytucja art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego, zasada równości.
Konstytucja art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydłużenie okresu leasingu po cesji umowy skutkuje powstaniem nowej umowy leasingu w rozumieniu przepisów podatkowych. • Zachowanie podstawowego okresu umowy leasingu w przypadku zmiany strony umowy wymaga, aby inne postanowienia umowy nie uległy zmianie.
Odrzucone argumenty
Cesja umowy leasingu wraz z późniejszym aneksem wydłużającym okres trwania umowy nie zmienia charakteru umowy i nie skutkuje powstaniem nowej umowy leasingu. • Odmowa uznania zachowania podstawowego okresu umowy leasingu po jej cesji i wydłużeniu okresu trwania stanowi dyskryminację podatkową.
Godne uwagi sformułowania
w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie • wydłużenie okresu leasingu skutkuje tym, że w rezultacie mamy do czynienia z nową umową leasingu a nie kontynuacją dotychczasowej
Skład orzekający
Agnieszka Olesińska
przewodniczący
Matylda Arnold-Rogiewicz
członek
Honorata Łopianowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących cesji umów leasingu i wpływu zmian w umowie na jej kwalifikację podatkową."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wydłużenia okresu leasingu po cesji umowy. Interpretacja opiera się na literalnym brzmieniu przepisów ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia leasingu i jego konsekwencji podatkowych po zmianach w umowie, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Cesja leasingu i aneks: czy to nadal ta sama umowa dla fiskusa?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.