III SA/Wa 42/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi M. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. o umorzeniu postępowania podatkowego w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn. Spółka przekazała swojemu pracownikowi, P. N., kwotę 10.309,26 zł tytułem darowizny na zagospodarowanie, co zostało udokumentowane umową darowizny. Organy podatkowe uznały, że umowa ta, ze względu na powiązanie ze stosunkiem pracy, możliwość odstąpienia od niej w przypadku ustania zatrudnienia i obowiązek zwrotu środków, nie spełnia definicji darowizny z Kodeksu cywilnego. Świadczenie to zostało zakwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy, co skutkowało bezprzedmiotowością postępowania w sprawie podatku od spadków i darowizn. Sąd administracyjny, analizując przepisy Kodeksu cywilnego dotyczące darowizny (art. 888 KC) oraz przepisy Ordynacji podatkowej (art. 208 § 1), podzielił stanowisko organów podatkowych. Stwierdził, że kluczową cechą darowizny jest jej nieodpłatność, a w analizowanym przypadku istniał ekwiwalent w postaci zobowiązania pracownika do pozostawania w stosunku pracy przez określony czas, co potwierdzały zapisy o prawie odstąpienia od umowy i potrąceniu należności. W związku z tym, że umowa nie była darowizną, postępowanie w sprawie podatku od spadków i darowizn było bezprzedmiotowe i zasadnie zostało umorzone. Sąd oddalił skargę spółki, uznając argumentację organów za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia darowizny w kontekście stosunku pracy, kwalifikacja świadczeń pracowniczych jako przychodu lub darowizny, bezprzedmiotowość postępowania podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji umowy między pracodawcą a pracownikiem, gdzie cel i warunki umowy są ściśle powiązane ze stosunkiem pracy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umowa zawarta pomiędzy pracodawcą a pracownikiem, która przewiduje przekazanie środków pieniężnych na zagospodarowanie pracownika, z możliwością odstąpienia od umowy w przypadku ustania stosunku pracy i obowiązkiem zwrotu środków, może być uznana za umowę darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka umowa nie może być uznana za umowę darowizny, ponieważ nie spełnia kluczowej cechy darowizny, jaką jest nieodpłatność. Istnienie ekwiwalentu w postaci zobowiązania pracownika do pozostawania w stosunku pracy przez określony czas oraz zapisy o prawie odstąpienia i zwrotu środków wykluczają jej kwalifikację jako darowizny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowa powiązana ze stosunkiem pracy, z możliwością odstąpienia i zwrotu świadczenia, nie jest darowizną ze względu na brak nieodpłatności. Ekwiwalentem świadczenia darczyńcy jest zobowiązanie obdarowanego do pozostawania w stosunku pracy.
Czy w przypadku uznania, że umowa nie jest darowizną, a przekazane środki stanowią przychód ze stosunku pracy, postępowanie w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn jest bezprzedmiotowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli umowa nie jest darowizną, a przekazane środki stanowią przychód ze stosunku pracy, to postępowanie w sprawie ustalenia podatku od spadków i darowizn jest bezprzedmiotowe i powinno zostać umorzone na podstawie art. 208 § 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Skoro umowa nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, to brak jest podstaw do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy w tym zakresie, co czyni postępowanie bezprzedmiotowym.
Przepisy (8)
Główne
u.p.s.d. art. 1 § 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Określa zakres przedmiotowy podatku od spadków i darowizn, w tym darowizny.
o.p. art. 208 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Nakazuje umorzenie postępowania podatkowego w przypadku jego bezprzedmiotowości.
k.c. art. 888 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Definiuje umowę darowizny jako zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 2 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z zakresu podatku dochodowego przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody ze stosunku pracy.
k.c. art. 395 § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Reguluje prawo odstąpienia od umowy.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy uwzględnienia skargi przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje orzekanie sądu w przypadku nieuwzględnienia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umowa powiązana ze stosunkiem pracy, z możliwością odstąpienia i zwrotu środków, nie jest darowizną ze względu na brak nieodpłatności. • Przekazanie środków pracownikowi w takiej sytuacji stanowi przychód ze stosunku pracy. • Postępowanie w sprawie podatku od spadków i darowizn jest bezprzedmiotowe, gdy umowa nie jest darowizną.
Odrzucone argumenty
Umowa zawarta z pracownikiem stanowiła darowiznę w rozumieniu art. 888 i nast. KC. • Możliwość odstąpienia od umowy nie wyklucza jej charakteru darowizny. • Przychód uzyskany na podstawie umowy nie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na art. 2 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
istotą darowizny określoną w tych przepisach jest bezpłatność świadczenia • nie może ono mieć odpowiednika w świadczeniu drugiej strony umowy • Umowa darowizny jest bowiem umową jednostronnie zobowiązującą • uzyskane przez pracownika świadczenie miało źródło w istniejącym stosunku pracy • mieściło się w kategorii przychodów określonych w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych • istotą umorzenia postępowania podatkowego jest zakończenie tego postępowania bez merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy podatkowej • przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku • zasadniczą cechą jest nieodpłatność • nie może być uznana za umowę darowizny umowa, której celem jest utrzymanie łączącego strony tej umowy stosunku pracy przez określony, jako minimalny, okres czasu. Taka umowa nie ma bowiem zasadniczej cechy darowizny jaką jest jej nieodpłatność.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący-sprawozdawca
Hanna Kamińska
członek
Ewa Radziszewska-Krupa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia darowizny w kontekście stosunku pracy, kwalifikacja świadczeń pracowniczych jako przychodu lub darowizny, bezprzedmiotowość postępowania podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji umowy między pracodawcą a pracownikiem, gdzie cel i warunki umowy są ściśle powiązane ze stosunkiem pracy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia rozgraniczenia darowizny od przychodu ze stosunku pracy, co jest istotne dla wielu podatników i pracodawców. Pokazuje, jak szczegółowa analiza umowy i jej celu jest kluczowa dla prawidłowej kwalifikacji podatkowej.
“Czy prezent od szefa to darowizna czy przychód? Sąd wyjaśnia, kiedy umowa z pracownikiem nie jest darowizną.”
Dane finansowe
WPS: 10 309,26 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.