III SA/Wa 3288/15Rozliczenie skapitalizowanych prowizji kredytowych koszt uzyskania przychodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu w sprawie była kwestia prawidłowego rozliczenia skapitalizowanych prowizji od aneksów do umów kredytowych jako kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych. Skarżący A. E. zaliczył te prowizje jednorazowo do kosztów uzyskania przychodów w roku ich poniesienia (kapitalizacji). Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Skarbowej, utrzymywały, że prowizje te powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu, na jaki zaciągnięto kredyt, ponieważ zostały doliczone do salda kredytu i będą spłacane wraz z nim. Sąd pierwszej instancji uznał skargę za zasadną. W uzasadnieniu podkreślono, że prowizje te stanowią jednorazowe i bezzwrotne wynagrodzenie za czynność bankową polegającą na zmianie warunków kredytowania. W związku z tym, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, powinny być one potrącane w dacie ich poniesienia, którą w przypadku kapitalizacji jest moment doliczenia do kapitału kredytu. Sąd odrzucił argumentację organów opartą na przepisach ustawy o rachunkowości oraz na rozliczaniu kosztów pośrednich w czasie, wskazując, że kwalifikacja kosztu podatkowego zależy od przepisów prawa podatkowego, a nie bilansowego. W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczania prowizji od kredytów jako kosztów uzyskania przychodów, momentu poniesienia kosztu w przypadku kapitalizacji, a także rozróżnienia między kosztami jednorazowymi a rozliczanymi w czasie.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji skapitalizowanych prowizji od aneksów do umów kredytowych. Może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów prowizji i kosztów finansowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy skapitalizowane prowizje od aneksów do umów kredytowych stanowią koszty uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia (kapitalizacji), czy też powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu kredytowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Skapitalizowane prowizje od aneksów do umów kredytowych stanowią koszty uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia (kapitalizacji), a nie powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu kredytowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prowizje te są jednorazowym i bezzwrotnym wynagrodzeniem za czynność bankową (zmianę warunków kredytowania), a zatem, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o PIT, powinny być potrącane w dacie ich poniesienia, którą jest moment kapitalizacji. Odrzucono argumentację organów o konieczności rozliczania ich w czasie oraz oparcia się na przepisach ustawy o rachunkowości.
Jaki jest moment poniesienia kosztu uzyskania przychodu w przypadku skapitalizowanych prowizji od kredytu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Momentem poniesienia kosztu uzyskania przychodu w przypadku skapitalizowanych prowizji jest data ich kapitalizacji, czyli doliczenia do kwoty głównej zobowiązania kredytowego.
Uzasadnienie
Kapitalizacja prowizji traktowana jest jako forma zapłaty, powodująca przekształcenie zobowiązania z tytułu prowizji w zobowiązanie z tytułu spłaty kredytu. W tym momencie powstaje koszt po stronie podatnika.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
zdanie drugie
u.p.d.o.f. art. 22 § 5d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 5c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
zdanie pierwsze
Pomocnicze
u.k.s. art. 14c § 2
Ustawa o kontroli skarbowej
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
lit. a i b
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 43 lit a tiret drugie
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 34
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 8 lit. a tiret pierwsze
u.p.d.o.f. art. 24c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24c § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
w zw. z ust. 3 pkt 5
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 32
u.p.d.o.f. art. 23b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 32
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pkt 1
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
lit. a, lit. b i lit. c
p.b. art. 110
Ustawa - Prawo bankowe
u.o.r. art. 39 § 4
Ustawa o rachunkowości
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
w zw. z art. 205 § 1, 2 i 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skapitalizowane prowizje od aneksów do umów kredytowych stanowią jednorazowy koszt uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia (kapitalizacji), ponieważ są one bezzwrotnym wynagrodzeniem za czynność bankową. • Moment poniesienia kosztu uzyskania przychodu w przypadku skapitalizowanych prowizji następuje w dacie ich kapitalizacji, czyli doliczenia do kapitału kredytu.
Odrzucone argumenty
Skapitalizowane prowizje od aneksów do umów kredytowych powinny być rozliczane proporcjonalnie do okresu kredytowania, ponieważ zostały doliczone do salda kredytu i będą spłacane wraz z nim. • Prowizje te stanowią koszty pośrednie dotyczące okresu przekraczającego rok podatkowy i nie jest możliwe określenie ich części przypadającej na dany rok podatkowy. • Zastosowanie przepisów ustawy o rachunkowości (art. 39 ust. 4) do rozliczania prowizji w czasie.
Godne uwagi sformułowania
Prowizja jest formą wynagrodzenia z tytułu dokonanej czynności bankowej. • Kapitalizacja traktowana jest jak forma zapłaty. • Prowizje są związane z zawarciem aneksów, których treścią jest zmiana warunków kredytowych, mają charakter samoistny, a ich poniesienie było warunkiem koniecznym do zawarcia aneksów do umów kredytowych.
Skład orzekający
Piotr Przybysz
przewodniczący
Honorata Łopianowska
członek
Katarzyna Owsiak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczania prowizji od kredytów jako kosztów uzyskania przychodów, momentu poniesienia kosztu w przypadku kapitalizacji, a także rozróżnienia między kosztami jednorazowymi a rozliczanymi w czasie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji skapitalizowanych prowizji od aneksów do umów kredytowych. Może wymagać analizy w kontekście innych rodzajów prowizji i kosztów finansowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia rozliczania kosztów kredytowych, które może być interesujące dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą. Wyrok precyzuje moment poniesienia kosztu, co ma istotne znaczenie praktyczne.
“Kapitalizacja prowizji kredytowej: kiedy faktycznie ponosisz koszt podatkowy?”
Dane finansowe
WPS: 205 221 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.