III SA/Wa 304/25Ulga br ekspertyzy polon interpretacja podatkowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej (B+R). Spółka O. S.A. wniosła o wydanie interpretacji, pytając, czy wydatki na nabycie ekspertyz od podmiotów naukowych, które prowadzą działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły, mogą stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. DKIS wydał interpretację, w której uznał, że od 1 października 2018 r. koszty te mogą być kwalifikowane tylko wtedy, gdy podmioty świadczące usługi są wpisane do systemu POL-on. Spółka zaskarżyła tę interpretację, zarzucając błąd wykładni. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę. Sąd uznał, że ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (PSW) oraz ustawa o CIT nie uzależniają możliwości zaliczenia wydatków na ekspertyzy do kosztów kwalifikowanych od wpisu podmiotu do systemu POL-on. Sąd podkreślił, że wpis do POL-on ma charakter deklaratoryjny i ewidencyjny, a kluczowe jest prowadzenie przez podmiot działalności naukowej w sposób samodzielny i ciągły. Sąd stwierdził, że interpretacja DKIS narusza przepisy prawa materialnego oraz zasadę państwa prawa, ograniczając zakres stosowania przepisów w sposób nieuzasadniony. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wpis do systemu POL-on nie jest warunkiem koniecznym do uznania wydatków na ekspertyzy od podmiotów naukowych za koszty kwalifikowane ulgi B+R.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2018 r. i interpretacji przepisów art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz art. 7 ust. 1 pkt 8 Pswin.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wydatki na nabycie ekspertyz od podmiotów naukowych, które prowadzą działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły, mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo-rozwojowej (B+R) zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT, jeśli te podmioty nie są wpisane do systemu POL-on?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na ekspertyzy od podmiotów naukowych mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R, nawet jeśli te podmioty nie są wpisane do systemu POL-on.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawa o CIT i Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie uzależniają możliwości zaliczenia wydatków na ekspertyzy do kosztów kwalifikowanych od wpisu podmiotu do systemu POL-on. Wpis ten ma charakter deklaratoryjny, a kluczowe jest prowadzenie przez podmiot działalności naukowej w sposób samodzielny i ciągły. Interpretacja DKIS, która wymagała wpisu do POL-on, naruszała prawo.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo - rozwojową uznaje się m.in. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.
Pswin art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
System szkolnictwa wyższego i nauki tworzą także inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pswin art. 342 § ust. 1
Ustawa z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce
Wpis do systemu POL-on ma charakter deklaratoryjny i ewidencyjny.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1zb
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
pkt 49
u.p.d.o.p. art. 18ee § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
pkt 1
u.p.d.o.p. art. 38g § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
pkt 1
Ustawa z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki art. 2 § pkt 9 lit. f
Rozporządzenie Komisji (UE) nr 651/2014 art. 2 § pkt 83
Organizacje prowadzące badania i upowszechniające wiedzę.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wpis do systemu POL-on nie jest warunkiem koniecznym do uznania wydatków na ekspertyzy od podmiotów naukowych za koszty kwalifikowane ulgi B+R. • Ustawa o CIT i Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce nie uzależniają statusu podmiotu naukowego od wpisu do POL-on. • Wpis do POL-on ma charakter deklaratoryjny i ewidencyjny, a nie konstytutywny. • Ograniczanie stosowania przepisów dotyczących ulgi B+R poprzez dodatkowe wymogi formalne narusza zasadę państwa prawa i zaufania do organów.
Odrzucone argumenty
Koszty ekspertyz i opinii nabywanych od podmiotów naukowych mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi B+R tylko wtedy, gdy te podmioty są wpisane do systemu POL-on (stanowisko DKIS).
Godne uwagi sformułowania
Wpis do bazy POL-on ma charakter deklaratoryjny i ewidencyjny. • Z perspektywy uznania wydatków na Ekspertyzy za koszty kwalifikowane znaczenie ma jedynie fakt, że ich autor realizował przy ich wykonaniu działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły. • Brak figurowania podmiotów naukowych w systemie POL-on nie może pociągać dla Skarżącej negatywnych skutków podatkowych. • Każde nałożenie obowiązków lub ograniczenie praw [...] powinno następować w zgodzie z zasadami poprawnej legislacji, stanowiącej element demokratycznego państwa prawa.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący
Dariusz Czarkowski
członek
Maciej Kurasz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wpis do systemu POL-on nie jest warunkiem koniecznym do uznania wydatków na ekspertyzy od podmiotów naukowych za koszty kwalifikowane ulgi B+R."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2018 r. i interpretacji przepisów art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p. oraz art. 7 ust. 1 pkt 8 Pswin.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej B+R i rozstrzyga istotną kwestię interpretacyjną dotyczącą wymogów formalnych dla podmiotów świadczących usługi, co ma znaczenie dla wielu firm inwestujących w innowacje.
“Czy brak wpisu do POL-on blokuje ulgę B+R? WSA odpowiada!”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.