III SA/Wa 2867/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi F. Sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która uchyliła decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia w przedmiocie podatku od towarów i usług za grudzień 2006 r. oraz styczeń i luty 2007 r. Spółka zarzucała organom naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w szczególności dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego. Kluczowym zagadnieniem było ustalenie, czy zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu, biorąc pod uwagę wszczęcie i późniejsze umorzenie postępowania karnego skarbowego. Spółka argumentowała, że skoro postępowanie karne skarbowe zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu, to bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego powinien rozpocząć się od dnia, w którym nastąpiło przedawnienie karalności, a nie od dnia prawomocnego zakończenia postępowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, powołując się na wcześniejszy wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wiązał sąd w tej sprawie. Sąd uznał, że zgodnie z art. 70 § 7 Ordynacji podatkowej, bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, a przedawnienie karalności czynu pozostaje bez wpływu na ocenę przedawnienia zobowiązania podatkowego. Sąd podkreślił, że spółka została skutecznie poinformowana o toczącym się postępowaniu karnym skarbowym, co skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia. W związku z tym, sąd uznał, że zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu i oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście zawieszenia biegu terminu przedawnienia na skutek postępowania karnego skarbowego, zwłaszcza w sytuacji umorzenia tego postępowania z powodu przedawnienia karalności czynu.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu, a nie z innych przyczyn merytorycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług ulega przedawnieniu, gdy postępowanie karne skarbowe, które zawiesiło bieg terminu przedawnienia, zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe nie ulega przedawnieniu w takiej sytuacji. Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Przedawnienie karalności czynu pozostaje bez wpływu na ocenę przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na art. 70 § 7 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się po prawomocnym zakończeniu postępowania karnego skarbowego. Umorzenie postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności czynu nie jest równoznaczne z zakończeniem postępowania w sposób, który wpływałby na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w rozumieniu tego przepisu. Kluczowa jest wiedza podatnika o toczącym się postępowaniu, która skutecznie zawiesza bieg terminu przedawnienia.
Czy podatnik został skutecznie poinformowany o wszczęciu postępowania karnego skarbowego, co skutkowałoby zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik został skutecznie poinformowany o toczącym się postępowaniu karnym skarbowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pisma organów kontroli skarbowej informujące o wszczęciu śledztwa w sprawie karnej skarbowej oraz o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia, doręczone spółce przed upływem terminu przedawnienia, były wystarczające do uznania, że podatnik uzyskał wiedzę o toczącym się postępowaniu.
Czy organ podatkowy może weryfikować podatek naliczony za okres objęty przedawnieniem zobowiązania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Nie, generalny zakaz weryfikowania przez organ podatkowy podatku naliczonego oraz podatku należnego za okres rozliczeniowy objęty przedawnieniem dotyczy również sytuacji, gdy w rozliczeniu występuje nadwyżka podatku naliczonego nad należnym.
Uzasadnienie
Przedawnienie zobowiązania podatkowego oznacza brak możliwości weryfikowania przez organ podatkowy podatku należnego oraz podatku naliczonego mającego wpływ na kwotę zobowiązania podatkowego.
Przepisy (14)
Główne
O.p. art. 70 § 7
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. Przedawnienie karalności czynu pozostaje bez wpływu na ocenę przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
u.VAT art. 86
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.VAT art. 88 § 3a
Ustawa o podatku od towarów i usług
lit. a) - odliczenie podatku naliczonego jest niedopuszczalne, jeżeli faktury stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane.
Pomocnicze
u.k.s. art. 24 § 1
Ustawa o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 31 § 1
Ustawa o kontroli skarbowej
u.k.s. art. 282c § 1
Ustawa o kontroli skarbowej
Nie zawiadamia się o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej, jeżeli kontrola ma być wszczęta na żądanie organu prowadzącego postępowanie przygotowawcze o przestępstwo skarbowe.
u.VAT art. 103 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
k.k.s. art. 44 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.p.k. art. 17 § 6
Kodeks postępowania karnego
P.p.s.a. art. 153
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.
P.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 106 § 3
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd może przeprowadzić dowody uzupełniające z dokumentów, jeżeli jest to niezbędne do wyjaśnienia istotnych wątpliwości i nie spowoduje nadmiernego przedłużenia postępowania.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego na skutek wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Prawidłowe zastosowanie art. 70 § 7 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym bieg terminu przedawnienia biegnie dalej od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania karnego skarbowego, niezależnie od przyczyny jego zakończenia (w tym przedawnienia karalności czynu).
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego z uwagi na umorzenie postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności czynu. • Niewłaściwe zastosowanie art. 70 § 7 Ordynacji podatkowej przez organy podatkowe. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 210 § 1 pkt 4, 5, 6 i § 4 O.p., art. 233 § 2 O.p., art. 233 § 1 pkt 2 lit. a O.p. w związku z art. 208 O.p.
Godne uwagi sformułowania
Bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie dalej, od dnia następującego po dniu prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe. • Przedawnienie karalności czynu pozostaje bez wpływu na ocenę przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Istotna jest wiedza podatnika o toczącym się przeciwko niemu postępowaniu. • Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu NSA wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie było przedmiotem zaskarżenia.
Skład orzekający
Elżbieta Olechniewicz
przewodniczący sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście zawieszenia biegu terminu przedawnienia na skutek postępowania karnego skarbowego, zwłaszcza w sytuacji umorzenia tego postępowania z powodu przedawnienia karalności czynu."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy postępowanie karne skarbowe zostało umorzone z powodu przedawnienia karalności czynu, a nie z innych przyczyn merytorycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii przedawnienia podatkowego, która jest kluczowa dla wielu podatników. Wyjaśnia, jak umorzenie postępowania karnego skarbowego z powodu przedawnienia karalności wpływa na bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, co jest istotnym zagadnieniem interpretacyjnym.
“Czy umorzenie sprawy karnej skarbowej z powodu przedawnienia ratuje przed przedawnieniem podatku VAT?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.