III SA/Wa 2777/18Bezskuteczność wykreślenia z rejestru VAT 14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę W.sp. z o.o. na czynność Naczelnika Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] października 2018 r. dotyczącą wykreślenia spółki z rejestru podatników podatku od towarów i usług oraz z rejestru VAT UE. Organ podatkowy uzasadnił swoje działanie zaprzestaniem przez spółkę wykonywania czynności opodatkowanych, co nie zostało zgłoszone przez podatnika. Spółka zarzuciła organowi naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 207 Op, poprzez wydanie rozstrzygnięcia co do istoty sprawy bez decyzji, a także naruszenie przepisów dotyczących wyjaśnienia stanu faktycznego i prowadzenia postępowania. Sąd uznał skargę za zasadną. W uzasadnieniu podkreślono, że wykreślenie podatnika z rejestru VAT, w sytuacji gdy nie zachodzą przesłanki do zastosowania art. 96 ust. 9 Uptu (np. nieistnienie podatnika), powinno nastąpić w formie decyzji, a nie czynności materialno-technicznej. Organ podatkowy, dokonując wykreślenia w formie zawiadomienia, naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 207 § 1 i 2, art. 122, art. 187 § 1, art. 120 i art. 121 § 1 Op. Sąd stwierdził bezskuteczność czynności organu i zasądził od organu na rzecz spółki zwrot kosztów postępowania sądowego w kwocie 697 zł. Sąd zaznaczył, że nie przesądza ostatecznie o tym, czy spółka powinna zostać wykreślona, pozostawiając tę kwestię do rozstrzygnięcia w prawidłowo wszczętym postępowaniu podatkowym zakończonym decyzją.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że wykreślenie z rejestru VAT powinno następować w formie decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej, chyba że zachodzą przesłanki z art. 96 ust. 9 Uptu.
Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy nie stosuje art. 96 ust. 9 Uptu (np. gdy podatnik nie jest nieistniejący lub można się z nim skontaktować).
Zagadnienia prawne (2)
Czy czynność wykreślenia podatnika z rejestru VAT powinna być dokonana w formie decyzji administracyjnej, czy jako czynność materialno-techniczna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Czynność wykreślenia podatnika z rejestru VAT, która nie ma charakteru porządkującego (np. dotyczące podmiotu fikcyjnego lub znikającego podatnika), powinna być dokonana w formie decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykreślenie z rejestru VAT nosi cechy władczego i jednostronnego rozstrzygnięcia, które określa sytuację prawną konkretnego adresata i powinno być poprzedzone postępowaniem podatkowym zakończonym decyzją, zgodnie z art. 207 Op. Wyjątek stanowią sytuacje określone w art. 96 ust. 9 Uptu, gdzie nie jest wymagane postępowanie.
Czy organ podatkowy prawidłowo dokonał wykreślenia podatnika z rejestru VAT na podstawie art. 96 ust. 8 Uptu, nie wszczynając postępowania podatkowego i nie wydając decyzji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy naruszył przepisy Ordynacji podatkowej, w tym art. 207, art. 122, art. 187 § 1, art. 120 i art. 121 § 1 Op, dokonując wykreślenia w formie zawiadomienia o czynności materialno-technicznej, zamiast wszcząć postępowanie i wydać decyzję.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że nawet w przypadku zaprzestania wykonywania działalności gospodarczej, organ powinien przeprowadzić stosowne czynności wyjaśniające i wydać decyzję, chyba że zachodzą przesłanki z art. 96 ust. 9 Uptu. Forma zawiadomienia o czynności materialno-technicznej była niewłaściwa.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
Uptu art. 96 § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 96 § ust. 9a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 97 § ust. 16
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ppsa art. 145 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 145 § pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 207
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 207 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
Uptu art. 96 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 96 § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 96 § ust. 9
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 96 § ust. 9a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 96 § ust. 9e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Uptu art. 97 § ust. 16
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ppsa art. 53 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 54 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 205 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 207 § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 112b § ust. 1 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 119zg § pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 119zg § pkt 9
Ustawa Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi § § 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 207 Op poprzez wydanie rozstrzygnięcia co do istoty sprawy (wykreślenie) bez wydania i doręczenia decyzji. • Naruszenie art. 122, art. 187 § 1 Op poprzez dokonanie czynności bez dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i zebrania materiału dowodowego. • Naruszenie art. 120, art. 121 § 1 Op poprzez dokonanie wykreślenia bez ustalenia stanu faktycznego i wydania decyzji. • Naruszenie art. 96 ust. 9a pkt 3 oraz ust. 9e Uptu poprzez wykreślenie bez uzyskania wyjaśnień od Skarżącej.
Godne uwagi sformułowania
organ nie może posłużyć się formą czynności materialno-technicznej • wykreślenie z rejestru nosi bowiem wówczas cechy władczego i jednostronnego rozstrzygnięcia • formą właściwą jest orzekanie w drodze decyzji • organ podatkowy, który w toku kontroli podatkowej lub czynności sprawdzających stwierdzi, iż podatnik zaprzestał wykonywania działalności gospodarczej winien wszcząć postępowanie podatkowe w przedmiocie wykreślenia podatnika z rejestru.
Skład orzekający
Alojzy Skrodzki
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Monika Świercz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że wykreślenie z rejestru VAT powinno następować w formie decyzji administracyjnej, a nie czynności materialno-technicznej, chyba że zachodzą przesłanki z art. 96 ust. 9 Uptu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy sytuacji, gdy organ podatkowy nie stosuje art. 96 ust. 9 Uptu (np. gdy podatnik nie jest nieistniejący lub można się z nim skontaktować).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy fundamentalnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym – formy działania organu podatkowego. Pokazuje, jak ważne jest przestrzeganie procedur i że nawet rutynowe czynności mogą być kwestionowane, jeśli nie są zgodne z prawem.
“Czy wykreślenie z rejestru VAT to tylko formalność? Sąd Administracyjny mówi: NIE!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.