III SA/Wa 2720/25Uchylenie interpretacji podatkowej dochodowej 21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę J. H. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą opodatkowania dywidend ze Szwajcarii. Skarżący, polski rezydent podatkowy, otrzymywał dywidendy od szwajcarskich spółek, od których potrącano 35% podatku u źródła. Zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Szwajcarią, podatek ten nie powinien przekraczać 15%. Skarżący rozliczał podatek w Polsce, odliczając od 19% należnego podatku kwotę faktycznie zapłaconą w Szwajcarii (35%), co w roku otrzymania dywidendy skutkowało zerowym podatkiem do zapłaty. Zwrot nadpłaty podatku ze Szwajcarii (20%) miał nastąpić w kolejnym roku, kiedy to skarżący zamierzał doliczyć 4% podatku. Dyrektor KIS uznał to rozliczenie za nieprawidłowe, twierdząc, że odliczenie może być dokonane tylko do wysokości 15% stawki przewidzianej w umowie, a późniejszy zwrot podatku ze Szwajcarii jest neutralny dla polskich rozliczeń. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację, uznając stanowisko skarżącego za prawidłowe. Sąd podkreślił, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, z ograniczeniem do 19% podatku obliczonego w Polsce, a nie do stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponadto, sąd wskazał na zastosowanie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT w przypadku otrzymania zwrotu nadpłaconego podatku, co uzasadnia doliczenie kwot poprzednio odliczonych w kolejnym roku podatkowym. Sąd uznał, że interpretacja organu naruszała przepisy prawa materialnego, a stanowisko skarżącego było zgodne z przepisami ustawy o PIT i postanowieniami Konwencji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczania podatku zapłaconego za granicą od podatku należnego w Polsce, w szczególności w kontekście dywidend ze Szwajcarii i mechanizmu 'pay & refund'. Potwierdzenie prymatu literalnego brzmienia art. 30a ust. 9 ustawy o PIT nad interpretacją opartą na umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie limitu odliczenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji polskiego rezydenta podatkowego otrzymującego dywidendy ze Szwajcarii, gdzie podatek u źródła jest wyższy niż przewiduje umowa, a zwrot następuje z opóźnieniem. Może wymagać analizy w kontekście innych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy polski rezydent podatkowy, otrzymujący dywidendy od spółek ze Szwajcarii, od których potrącono 35% podatku u źródła (przekraczającego 15% przewidziane w umowie), może odliczyć od polskiego podatku dochodowego kwotę faktycznie zapłaconą w Szwajcarii, a zwrot nadpłaty podatku ze Szwajcarii rozliczyć w kolejnym roku podatkowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, polski rezydent podatkowy może odliczyć od polskiego podatku dochodowego kwotę podatku faktycznie zapłaconego w Szwajcarii, nawet jeśli przekracza ona 15% przewidziane w umowie, a zwrot nadpłaty podatku ze Szwajcarii rozliczyć w kolejnym roku podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, z ograniczeniem do 19% podatku obliczonego w Polsce, a nie do stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ponadto, art. 45 ust. 3a ustawy o PIT umożliwia doliczenie kwot poprzednio odliczonych w zeznaniu za rok otrzymania zwrotu nadpłaty podatku.
Jak należy interpretować i stosować art. 30a ust. 9 ustawy o PIT w kontekście umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w szczególności w odniesieniu do dywidend ze Szwajcarii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma brzmienie bezwarunkowe i pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, z ograniczeniem do 19% podatku obliczonego w Polsce. Odliczenie to nie jest ograniczone do stawki przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na literalnym brzmieniu art. 30a ust. 9 ustawy o PIT, wskazując, że nie zawiera on odniesienia do stawki z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania jako limitu odliczenia. Podkreślono, że przepis ten nie stoi w sprzeczności z Konwencją, a wręcz realizuje jej postanowienia.
Jak stosować art. 45 ust. 3a ustawy o PIT w przypadku otrzymania zwrotu nadpłaconego podatku zagranicznego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot, w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na specyficzny kontekst dodania art. 45 ust. 3a do ustawy o PIT, który koresponduje z mechanizmem 'pay & refund' stosowanym w prawie szwajcarskim i polskim.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej z powodu naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia zwrotu kosztów postępowania.
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa nieograniczony obowiązek podatkowy osób fizycznych mających miejsce zamieszkania w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródła przychodów, w tym kapitały pieniężne.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z dywidend.
u.p.d.o.f. art. 30a § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% zryczałtowany podatek dochodowy od dywidend.
u.p.d.o.f. art. 30a § 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pozwala na odliczenie od zryczałtowanego podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu za granicą, nie więcej niż 19% podatku obliczonego w Polsce.
u.p.d.o.f. art. 45 § 3a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakazuje doliczyć w zeznaniu kwoty poprzednio odliczone, jeśli otrzymano zwrot odliczonych kwot.
Konwencja art. 10 § 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Określa maksymalną stawkę podatku od dywidend w kraju źródła (15%).
Konwencja art. 23 § 1 lit. b
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Konfederacją Szwajcarską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Polska zezwoli na odliczenie od podatku kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Szwajcarii, nie więcej jednak niż tej części, która przypada na dochód uzyskany w Szwajcarii.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakazuje uwzględnianie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przy stosowaniu art. 3 ustawy.
u.p.d.o.f. art. 30a § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odności się do stawki podatku należnego w Polsce dla nierezydentów.
u.p.d.o.f. art. 30a § 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakazuje wykazać w zeznaniu podatkowym kwoty zryczałtowanego podatku od przychodów zagranicznych oraz kwoty podatku zapłaconego za granicą.
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa termin składania zeznań podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja art. 30a ust. 9 ustawy o PIT pozwala na odliczenie od polskiego podatku kwoty podatku faktycznie zapłaconego za granicą, nawet jeśli przekracza ona stawkę z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. • Zastosowanie art. 45 ust. 3a ustawy o PIT w przypadku otrzymania zwrotu nadpłaconego podatku zagranicznego, co skutkuje koniecznością doliczenia kwot poprzednio odliczonych w kolejnym roku podatkowym. • Mechanizm 'pay & refund' stosowany w Szwajcarii koresponduje z przepisami art. 30a ust. 9 i art. 45 ust. 3a ustawy o PIT.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, zgodnie z którym odliczenie podatku zapłaconego za granicą jest ograniczone do stawki przewidzianej w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania (15%). • Twierdzenie organu, że późniejszy zwrot nadpłaconego w Szwajcarii podatku pozostaje neutralny względem polskich rozliczeń podatkowych skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
art. 30a ust. 9 ustawy o PIT ma brzmienie bezwarunkowe • odliczenie to nie może przekroczyć kwoty podatku obliczonego od tych przychodów (dochodów) przy zastosowaniu stawki 19% • zwrot nadpłaty wynikający z uiszczenia w Szwajcarii podatku w wyższej wysokości niż przewidują to przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania może Pan ubiegać się w Szwajcarii • wewnętrzne prawodawstwo Szwajcarii stosuje przy poborze podatku u źródła mechanizm 'pay & refund', który jest znany także polskiemu prawodawcy
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Dariusz Czarkowski
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczania podatku zapłaconego za granicą od podatku należnego w Polsce, w szczególności w kontekście dywidend ze Szwajcarii i mechanizmu 'pay & refund'. Potwierdzenie prymatu literalnego brzmienia art. 30a ust. 9 ustawy o PIT nad interpretacją opartą na umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie limitu odliczenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji polskiego rezydenta podatkowego otrzymującego dywidendy ze Szwajcarii, gdzie podatek u źródła jest wyższy niż przewiduje umowa, a zwrot następuje z opóźnieniem. Może wymagać analizy w kontekście innych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonego zagadnienia międzynarodowego opodatkowania dywidend i interpretacji przepisów podatkowych, co jest istotne dla wielu podatników i profesjonalistów. Wyjaśnia praktyczne aspekty rozliczeń z zagranicznymi dochodami.
“Dywidendy ze Szwajcarii: Jak odliczyć podatek zapłacony za granicą, gdy jest wyższy niż w umowie?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.