III SA/Wa 2653/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi złożonej przez M.T. była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. dotycząca podatku od towarów i usług za okres od października do grudnia 2017 r. Kontrola podatkowa wykazała zawyżenie kwoty podatku naliczonego do odliczenia o 23 098,92 zł, wynikające z faktur uznanych za niezwiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą i niewykorzystywane do czynności opodatkowanych. Zakwestionowano również prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur paliwowych, w których nie wskazano rodzaju pojazdu. Skarżący zarzucał naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym zasady praworządności, zaufania do organów, rzetelnego rozpatrzenia materiału dowodowego, a także naruszenie art. 106e ust. 1 ustawy o VAT poprzez błędną wykładnię dotyczącą braku wskazania rodzaju pojazdu na fakturze. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, uznając, że skarżący nie udowodnił związku zakwestionowanych zakupów z działalnością opodatkowaną. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, stwierdzając, że organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy i nie naruszyły przepisów prawa. Sąd podkreślił, że skarżący nie wykazał związku znaczącej części zakwestionowanych wydatków (części samochodowe, artykuły przemysłowe, usługi, towary o charakterze prywatnym) z prowadzoną działalnością budowlaną, a jego wyjaśnienia dotyczące użyczenia pojazdów i maszyn oraz zatrudniania pracowników budziły wątpliwości. Sąd uznał, że zakwestionowane zakupy nie służyły działalności opodatkowanej, a zarzuty procesowe dotyczące naruszenia zasad postępowania podatkowego były chybione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie prawa do odliczenia VAT w przypadku zakupów związanych z działalnością gospodarczą, ocena wiarygodności podatnika, znaczenie dowodów w postępowaniu podatkowym.
Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i oceny dowodów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kluczowe jest udowodnienie związku zakupów z działalnością opodatkowaną.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy zakwestionowane zakupy (materiały, części samochodowe, paliwo) nie są jednoznacznie powiązane z prowadzoną działalnością gospodarczą i wykonywaniem czynności opodatkowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego, jeśli nie udowodni związku zakupów z działalnością opodatkowaną.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżący nie wykazał związku znaczącej części zakwestionowanych wydatków z prowadzoną działalnością gospodarczą, a jego wyjaśnienia dotyczące użyczenia pojazdów i maszyn oraz zatrudniania pracowników budziły wątpliwości. W związku z tym zakwestionowane zakupy nie mogły być uznane za służące działalności opodatkowanej.
Czy brak wskazania rodzaju pojazdu na fakturze paliwowej stanowi podstawę do odmowy prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Brak wskazania rodzaju pojazdu na fakturze nie jest automatyczną podstawą do odmowy odliczenia, jednak w sytuacji braku wiarygodności podatnika i braku innych dowodów potwierdzających związek zakupu z działalnością opodatkowaną, odmowa odliczenia jest uzasadniona.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że odmowa prawa do odliczenia nie wynikała jedynie z braku danych na fakturze, ale z generalnej odmowy wiarygodności wyjaśnień podatnika, który dwukrotnie zmieniał miejsce prowadzenia działalności i przedstawiał nieprawdopodobne wersje zdarzeń.
Czy organy podatkowe naruszyły przepisy proceduralne (zasadę praworządności, zaufania, rzetelnego rozpatrzenia materiału dowodowego) poprzez odmowę przeprowadzenia dowodów z zeznań świadków (brata, kontrahentów) i nieprzesłuchanie ich?
Odpowiedź sądu
Nie, organy nie naruszyły przepisów proceduralnych, a odmowa przeprowadzenia dowodów była uzasadniona.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmowa przeprowadzenia dowodów była uzasadniona, ponieważ okoliczności, które miały być wykazane, zostały już wykazane innymi środkami dowodowymi lub wnioski dowodowe były nieprzydatne dla sprawy. Wątpliwości co do wiarygodności świadków (brata) oraz potencjalne przedłużenie postępowania były również brane pod uwagę.
Czy organ podatkowy powinien wystąpić do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego na podstawie art. 199a § 3 Ordynacji podatkowej, gdy kwestionuje stan faktyczny, a nie treść czynności prawnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie ma takiego obowiązku, gdy wątpliwości dotyczą stanu faktycznego, a nie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 199a § 3 O.p. ma zastosowanie, gdy istnieją wątpliwości co do istnienia stosunku prawnego lub prawa, a nie gdy organ kwestionuje stan faktyczny na podstawie zebranego materiału dowodowego.
Przepisy (16)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis ten stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Odliczenie jest możliwe, gdy zakupione towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 106e § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy wymogów formalnych faktury, w tym wskazania rodzaju pojazdu. Sąd uznał, że brak takiego wskazania nie jest automatyczną podstawą do odmowy odliczenia, ale wymaga oceny całokształtu okoliczności.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
O.p. art. 121 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej (obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego).
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
O.p. art. 125 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada szybkości postępowania.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Odstąpienie od przeprowadzenia dowodu.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 199a § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wystąpienie do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego.
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Dz. U. z 2020 r., poz. 374 art. 2zzs4 § ust. 2
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Podstawa rozpoznania skargi w trybie 'on-line'.
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada praworządności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakwestionowanie związku zakupów z działalnością gospodarczą przez organy podatkowe. • Brak udowodnienia przez podatnika związku zakupów z czynnościami opodatkowanymi. • Wątpliwości co do wiarygodności wyjaśnień podatnika i przedstawianych przez niego wersji zdarzeń.
Odrzucone argumenty
Zarzuty naruszenia przepisów proceduralnych przez organy podatkowe (zasada praworządności, zaufania, rzetelnego rozpatrzenia materiału dowodowego). • Zarzut naruszenia art. 106e ust. 1 ustawy o VAT poprzez błędną wykładnię. • Zarzut naruszenia art. 199a § 3 Ordynacji podatkowej poprzez jego niezastosowanie.
Godne uwagi sformułowania
Skarżący nie wykazał, że zakwestionowane zakupy służyły działalności opodatkowanej. • Wyjaśnienia Skarżącego w tej kwestii nie mogły skutkować zachowaniem prawa do odliczenia. • Organy słusznie zastosowały w sprawie art. 86 ust. 1 ustawy a contrario – opisane zakupy nie służyły działalności opodatkowanej. • Sąd odnotowuje na wstępie, że Organy nie zakwestionowały samego faktu prowadzenia przez Skarżącego działalności gospodarczej...
Skład orzekający
Jarosław Trelka
przewodniczący-sprawozdawca
Konrad Aromiński
sędzia
Radosław Teresiak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do odliczenia VAT w przypadku zakupów związanych z działalnością gospodarczą, ocena wiarygodności podatnika, znaczenie dowodów w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych okoliczności faktycznych i oceny dowodów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kluczowe jest udowodnienie związku zakupów z działalnością opodatkowaną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest skrupulatne dokumentowanie i udowadnianie związku zakupów z działalnością gospodarczą, aby móc skorzystać z odliczenia VAT. Pokazuje też, jak organy podatkowe i sądy analizują dowody i oceniają wiarygodność podatnika.
“Czy zakupione części samochodowe i paliwo zawsze można odliczyć od VAT? Sąd wyjaśnia, kiedy organy mają rację, kwestionując wydatki.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.