III SA/Wa 2413/16Oddalenie skargi zarzuty postępowanie egzekucyjne odsetki
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi O. O. na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. w przedmiocie zarzutów w postępowaniu egzekucyjnym. Podatnik kwestionował sposób naliczania odsetek za zwłokę od zaległości podatkowej z tytułu podatku dochodowego z kapitałów pieniężnych za 2008 r., wskazując na naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej (Op) dotyczących przerw w naliczaniu odsetek. W szczególności podnosił, że nie zastosowano przerw wynikających z art. 54 § 1 pkt 7a Op (ujawnienie nieprawidłowości po upływie dwóch lat od złożenia deklaracji) oraz art. 54 § 1 pkt 3 Op (przekroczenie dwumiesięcznego terminu na wydanie decyzji przez organ odwoławczy). Organy egzekucyjne i odwoławcze, po analizie przepisów i stanu faktycznego, uznały zarzuty za bezzasadne. Sąd administracyjny podzielił to stanowisko, oddalając skargę. Sąd wyjaśnił, że zarzuty dotyczące nieprawidłowego określenia egzekwowanej należności w części odnoszącej się do odsetek mieszczą się w ramach art. 33 § 1 pkt 10 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (upea), ale nie pozwalają na podważanie merytorycznej zasadności naliczenia odsetek. Sąd uznał, że przerwa w naliczaniu odsetek wynikająca z art. 24 ust. 5 ustawy o kontroli skarbowej została zastosowana prawidłowo. Podobnie, sąd uznał, że nie można było zastosować przerwy z art. 54 § 1 pkt 7a Op, gdyż nieprawidłowości w deklaracji nie stanowiły błędów rachunkowych ani oczywistych omyłek. Sąd stwierdził również, że organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 139 § 4 Op, nie wliczając do terminu załatwienia sprawy okresu opóźnienia spowodowanego brakami formalnymi odwołania. Zarzuty dotyczące braku postępowania dowodowego w zakresie dopuszczalności egzekucji również uznano za chybione.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących przerw w naliczaniu odsetek za zwłokę w postępowaniu egzekucyjnym, w tym rozróżnienie między błędami formalnymi a merytorycznymi, a także kwestia wpływu braków formalnych odwołania na bieg terminów załatwienia sprawy przez organ odwoławczy.
Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, a jego zastosowanie może być ograniczone do podobnych stanów faktycznych i prawnych.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zarzuty dotyczące nieprawidłowego określenia egzekwowanej należności pieniężnej w części odnoszącej się do naliczonych odsetek za zwłokę mieszczą się w ramach art. 33 § 1 pkt 10 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zarzuty te mieszczą się w ramach art. 33 § 1 pkt 10 upea, jednakże w ramach tego zarzutu nie można podważać merytorycznej zasadności naliczenia odsetek.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 33 § 1 pkt 10 upea dotyczy wymogów formalnych tytułu wykonawczego, a nie merytorycznej zasadności naliczenia odsetek. Brakiem formalnym byłoby np. niewpisanie kwoty odsetek przy jednoczesnym wskazaniu ich stawki i daty.
Czy w przypadku ujawnienia nieprawidłowości w deklaracji podatkowej po upływie dwóch lat od jej złożenia, należy zastosować przerwę w naliczaniu odsetek za zwłokę na podstawie art. 54 § 1 pkt 7a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nieprawidłowości te nie stanowią błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że różnica między kwotą wykazaną w deklaracji a kwotą ustaloną decyzją podatkową była zbyt duża, aby uznać ją za błąd rachunkowy lub oczywistą omyłkę. Przepis art. 274 § 1 Op, dotyczący korygowania deklaracji przez organ, nie służy do korygowania wadliwości spowodowanych błędnym uwzględnieniem lub pominięciem danych.
Czy przekroczenie dwumiesięcznego terminu na wydanie decyzji przez organ odwoławczy, spowodowane brakami formalnymi odwołania uzupełnionymi przez stronę, skutkuje przerwą w naliczaniu odsetek za zwłokę na podstawie art. 54 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od organu, takich jak konieczność uzupełnienia braków formalnych przez stronę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że bieg dwumiesięcznego terminu na wydanie decyzji przez organ odwoławczy rozpoczął się od daty uzupełnienia braków formalnych odwołania, a nie od daty jego pierwotnego wpływu. Brak formalny uniemożliwił wydanie prawidłowej decyzji bez dodatkowej aktywności strony.
Czy organ egzekucyjny bada z urzędu dopuszczalność egzekucji administracyjnej, w tym prawidłowość określenia wysokości odsetek w tytule wykonawczym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ egzekucyjny bada dopuszczalność egzekucji, ale nie jest uprawniony do badania zasadności i wymagalności obowiązku objętego tytułem wykonawczym.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że organ egzekucyjny prawidłowo zweryfikował tytuł wykonawczy pod kątem prawidłowości określenia kwoty należnych odsetek, uwzględniając przerwy w ich naliczaniu, co jest wymogiem formalnym tytułu wykonawczego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
upea art. 33 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Zarzuty dotyczące nieprawidłowego określenia egzekwowanej należności pieniężnej w części odnoszącej się do naliczonych odsetek za zwłokę mieszczą się w ramach tego przepisu, jednakże nie pozwalają na podważanie merytorycznej zasadności naliczenia odsetek.
upea art. 27 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Tytuł wykonawczy musi zawierać treść podlegającego egzekucji obowiązku, podstawę prawną, stwierdzenie wymagalności, a w przypadku należności pieniężnej - jej wysokość, termin naliczania odsetek i ich stawkę.
upea art. 29 § 1
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Organ egzekucyjny bada z urzędu dopuszczalność egzekucji administracyjnej.
Op art. 54 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Określa przypadki, w których nie nalicza się odsetek za zwłokę. W szczególności pkt 7a dotyczy przerw w naliczaniu odsetek związanych z błędami rachunkowymi lub oczywistymi omyłkami w deklaracji, a pkt 3 dotyczy przerw w przypadku przekroczenia terminu na wydanie decyzji przez organ odwoławczy.
Op art. 139 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Określa termin załatwienia sprawy w postępowaniu odwoławczym (nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia otrzymania odwołania).
Op art. 139 § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Określa, że do terminów załatwienia sprawy nie wlicza się okresów opóźnień spowodowanych z przyczyn niezależnych od organu lub z winy strony.
Op art. 274 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Pozwala organowi podatkowemu na samodzielne korygowanie deklaracji w przypadku błędów rachunkowych lub oczywistych omyłek.
uok art. 24 § 5
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
Określa przerwę w naliczaniu odsetek za zwłokę, jeżeli decyzja nie została doręczona w terminie 6 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania kontrolnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
upea art. 33 § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Polegały na nieprawidłowym określeniu egzekwowanej należności pieniężnej w części odnoszącej się do naliczonych odsetek za zwłokę.
upea art. 27 § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Dotyczy treści tytułu wykonawczego.
upea art. 29 § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Dotyczy badania dopuszczalności egzekucji administracyjnej.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 33 § 1 pkt 10 upea poprzez niespełnienie w tytule wykonawczym wymogów określonych w art. 27 § 1 pkt 3 upea (nieprawidłowe określenie egzekwowanej należności pieniężnej w części odnoszącej się do naliczonych odsetek za zwłokę). • Naruszenie art. 29 § 1 w zw. z art. 27 § 1 pkt 3 upea poprzez brak przeprowadzenia postępowania dowodowego w zakresie dopuszczalności przeprowadzenia egzekucji administracyjnej. • Niewłaściwe naliczenie odsetek za zwłokę z uwagi na niezastosowanie przerw w naliczaniu wynikających z art. 54 § 1 pkt 7a Op. • Niewłaściwe naliczenie odsetek za zwłokę z uwagi na niezastosowanie przerw w naliczaniu wynikających z art. 54 § 1 pkt 3 Op.
Godne uwagi sformułowania
Brakiem formalnym tytułu wykonawczego byłoby np. niewpisanie kwoty odsetek przy jednoczesnym wskazaniu ich stawki i daty, od której należy je naliczać. • Wierzyciel nie może w wyniku przymusowej realizacji obowiązku uzyskać należności wyższej niż należna. • Nieprawidłowości występujące w zeznaniu podatkowym PIT-38 za 2008 rok nie mogą być uznane za 'błędy rachunkowe' lub 'oczywiste omyłki'. • Bieg terminu do wydania rozstrzygnięcia w postępowaniu odwoławczym rozpoczął się w dniu uzupełnienia braków formalnych odwołania, tj. w dniu [...] lipca 2015 r., nie zaś w dniu 22 maja 2015 r. • Organ egzekucyjny bada z urzędu dopuszczalność egzekucji administracyjnej; organ ten nie jest natomiast uprawniony do badania zasadności i wymagalności obowiązku objętego tytułem wykonawczym.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Artur Kuś
sprawozdawca
Dariusz Zalewski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przerw w naliczaniu odsetek za zwłokę w postępowaniu egzekucyjnym, w tym rozróżnienie między błędami formalnymi a merytorycznymi, a także kwestia wpływu braków formalnych odwołania na bieg terminów załatwienia sprawy przez organ odwoławczy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, a jego zastosowanie może być ograniczone do podobnych stanów faktycznych i prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów dotyczących odsetek za zwłokę w postępowaniu egzekucyjnym, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego i egzekucyjnego. Choć nie zawiera nietypowych faktów, prezentuje szczegółową analizę prawną.
“Kiedy przerwa w naliczaniu odsetek za zwłokę? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady w postępowaniu egzekucyjnym.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.