III SA/Wa 1615/18Obowiązki płatnika podatku od nagród promocyjnych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę F. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z organizacją akcji promocyjnych. Spółka organizowała akcje promocyjne, w których nagrody były fundowane przez nią, ale często wydawane przez podmioty trzecie (agencje reklamowe lub sprzedawców detalicznych) w różnych wariantach. DKIS uznał, że w większości przypadków to spółka jest płatnikiem podatku, ponieważ ponosi ekonomiczny ciężar nagród, nawet jeśli nagrody są wydawane przez podmioty trzecie. Wyjątkiem były loterie promocyjne, gdzie DKIS przyznał rację spółce, że organizatorem i płatnikiem jest podmiot trzeci. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Kluczowym argumentem sądu było to, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 41 ust. 4, art. 42a) wskazują jako płatnika podmiot "dokonujący wypłaty (świadczeń)" lub "stawiający do dyspozycji podatnika pieniądze lub wartości pieniężne", a nie podmiot ponoszący ekonomiczny ciężar nagród. Sąd podkreślił, że definicja płatnika z Ordynacji podatkowej (art. 8) wskazuje na podmiot zobowiązany do obliczenia i pobrania podatku, który dysponuje środkami podatnika lub dokonuje czynności na jego majątku. W przypadku wariantu A (podmiot trzeci jako oficjalny organizator, fundator nagród to spółka, podmiot trzeci nabywa i wydaje nagrody we własnym imieniu), sąd uznał, że to podmiot trzeci jest płatnikiem, ponieważ wydaje nagrody we własnym imieniu i z własnego majątku. Sąd uznał, że kryteria te występują we wszystkich akcjach promocyjnych w wariancie A, a nie tylko w loteriach, co było sprzecznością w stanowisku DKIS. W przypadku wariantów B i C (podmiot trzeci wydaje nagrody w imieniu spółki, prawo własności przechodzi bezpośrednio od spółki do uczestnika), sąd uznał stanowisko DKIS za prawidłowe (choć z błędnym uzasadnieniem), że to spółka jest płatnikiem. Sąd argumentował, że w tych wariantach to spółka dokonuje świadczenia i wypłaty nagrody, a podmiot trzeci działa jedynie jako jej przedstawiciel.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaOkreślenie podmiotu będącego płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku akcji promocyjnych z udziałem podmiotów trzecich.
Dotyczy specyficznych stanów faktycznych opisanych we wniosku o interpretację, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych spraw.
Zagadnienia prawne (2)
Kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród wydawanych w akcjach promocyjnych, gdy nagrody są fundowane przez jedną spółkę, a wydawane przez podmioty trzecie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Płatnikiem podatku jest podmiot faktycznie dokonujący wypłaty lub świadczenia, czyli podmiot, który wydaje nagrodę i dysponuje środkami podatnika lub dokonuje czynności na jego majątku. W przypadku, gdy podmiot trzeci wydaje nagrodę we własnym imieniu i z własnego majątku, jest on płatnikiem. Natomiast, gdy podmiot trzeci wydaje nagrodę w imieniu spółki, a prawo własności przechodzi bezpośrednio od spółki do uczestnika, to spółka jest płatnikiem.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicji płatnika z Ordynacji podatkowej oraz przepisach updof, które wskazują na podmiot dokonujący wypłaty lub świadczenia. Kryterium ekonomicznego ciężaru nagród nie jest decydujące. Kluczowe jest to, kto faktycznie wydaje nagrodę i z czyjego majątku.
Czy kryterium ponoszenia ekonomicznego ciężaru nagród jest wystarczające do określenia podmiotu będącego płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, kryterium ponoszenia ekonomicznego ciężaru nagród nie jest wystarczające do określenia płatnika. Decydujące jest to, kto faktycznie dokonuje wypłaty lub świadczenia.
Uzasadnienie
Przepisy updof i definicja płatnika z Ordynacji podatkowej nie odwołują się do kryterium ekonomicznego ciężaru nagród, lecz do faktycznego dokonania wypłaty lub świadczenia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy dochodów z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, kim są płatnicy podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada na płatników obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji pieniędzy lub wartości pieniężnych z określonych tytułów.
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada obowiązek sporządzenia i przesłania informacji o wysokości przychodów podatnikom i urzędom skarbowym w przypadku, gdy podmioty nie są obowiązane do poboru zaliczek lub zryczałtowanego podatku.
O.p. art. 8
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Zawiera definicję legalną płatnika jako podmiotu obowiązanego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje sytuację, gdy przedmiotem wygranych nie są pieniądze – podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę zaliczki lub należnego podatku przed udostępnieniem nagrody.
O.p. art. 120
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Przepis postępowania dotyczący prowadzenia postępowania zgodnie z prawem.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Przepis postępowania dotyczący prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów stawianych uzasadnieniu interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § § 2
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Dotyczy zakresu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Dotyczy sposobu wydawania interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14e § § 1
Ustawa – Ordynacja podatkowa
Dotyczy możliwości zmiany interpretacji ogólnej lub wydania interpretacji ogólnej.
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa, że sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej.
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa, że kontrola działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne jest sprawowana pod względem zgodności z prawem.
p.u.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa, że kontrola sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
p.u.s.a. art. 57a
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego i zasadę związania sądu zarzutami skargi.
p.u.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1) lit. a
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa podstawę uchylenia zaskarżonej interpretacji.
p.u.s.a. art. 200
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dotyczy zasad orzekania o kosztach postępowania.
p.u.s.a. art. 205 § § 1
Ustawa – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Dotyczy zasad orzekania o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płatnikiem podatku jest podmiot faktycznie dokonujący wypłaty lub świadczenia, a nie ten, kto ponosi ekonomiczny ciężar nagród. • W przypadku, gdy podmiot trzeci wydaje nagrodę we własnym imieniu i z własnego majątku, jest on płatnikiem. • Kryteria stosowane przez organ interpretacyjny do rozróżnienia płatnika w przypadku loterii i innych akcji promocyjnych były niespójne.
Odrzucone argumenty
Stanowisko DKIS, że spółka jest płatnikiem podatku od nagród wydawanych przez podmioty trzecie, ponieważ ponosi ekonomiczny ciężar nagród.
Godne uwagi sformułowania
Powołane przepisy w ogóle nie odnoszą się do przyjętego przez organ interpretacyjny kryterium ponoszenia ekonomicznego ciężaru nagród wypłacanych podatnikom. • Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu. • W doktrynie zaznacza się – wskazał sąd w uzasadnieniu przedmiotowego wyroku - że płatnikami w ustawach podatkowych ustanawia się takie podmioty, które w momencie powstania zobowiązania podatkowego dysponują środkami finansowymi podatnika lub dokonują czynności związanych z operacjami na jego majątku. • Najistotniejsza okolicznością w wariancie A jest to, że to Podmiot Trzeci (a nie skarżąca) jest podmiotem, który wydaje nagrody zwycięzcom.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Jacek Kaute
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Określenie podmiotu będącego płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku akcji promocyjnych z udziałem podmiotów trzecich."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych stanów faktycznych opisanych we wniosku o interpretację, ale stanowi ważny wyznacznik dla podobnych spraw.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu w marketingu, jakim są akcje promocyjne i związane z nimi obowiązki podatkowe. Wyrok precyzuje, kto ponosi odpowiedzialność za pobór podatku, co jest kluczowe dla firm.
“Kto zapłaci podatek od nagród w akcjach promocyjnych? Sąd rozstrzyga spór między firmą a urzędem skarbowym.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.