III SA/Wa 151/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. S.A. zwróciła się o interpretację indywidualną w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia za usługi hostingu nabywane od nierezydentów. Spółka twierdziła, że usługi te nie stanowią przychodu z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.). Usługi hostingu polegały na udostępnieniu powierzchni dyskowej na serwerach dostawców, bez dostępu czy kontroli spółki nad samymi urządzeniami. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał jednak, że infrastruktura informatyczna, w tym serwery, stanowi urządzenie przemysłowe, a wynagrodzenie za hosting podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd, odwołując się do wykładni gramatycznej i utrwalonego orzecznictwa, stwierdził, że pojęcie "urządzenie przemysłowe" odnosi się do urządzeń ściśle związanych z przemysłem i procesem produkcji. Serwer komputerowy, wykorzystywany do przechowywania danych i zapewnienia funkcjonowania oprogramowania, nie spełnia tej definicji, gdyż jego zastosowanie jest szerokie i nie ogranicza się do przemysłu, a spółka nie posiada nad nim kontroli ani władztwa. W konsekwencji, sąd uznał, że wynagrodzenie za usługi hostingu nie mieści się w katalogu należności podlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja usług hostingu jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła jako urządzenie przemysłowe, a także interpretacja pojęcia "urządzenie przemysłowe" w kontekście przepisów podatkowych i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego usług hostingu w ramach międzynarodowych umów energetycznych. Interpretacja pojęcia "urządzenie przemysłowe" może być różnie stosowana w zależności od konkretnego kontekstu i rodzaju usługi.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wynagrodzenie za usługi hostingu, nabywane od nierezydentów, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako przychód z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie za usługi hostingu nie stanowi przychodu z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że serwer komputerowy wykorzystywany do hostingu nie jest urządzeniem przemysłowym, ponieważ nie jest ściśle związany z procesem produkcji przemysłowej, a jego zastosowanie jest szerokie. Spółka nie posiada nad nim kontroli ani władztwa, co jest kluczowe dla definicji użytkowania urządzenia.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wynagrodzenie za usługi hostingu nie mieści się w zakresie należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p., w szczególności nie stanowi przychodów za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego.
Pomocnicze
O.p. art. 14c § 1-2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
UPO Polska-Niemcy art. 12 § 3
Umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec o unikaniu podwójnego opodatkowania
Najem urządzeń przemysłowych stanowi podstawę do naliczenia podatku u źródła, jednak serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym w rozumieniu tej umowy.
UPO Polska-Czechy art. 12 § 3
Umowa między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Republiki Czeskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania
Najem urządzeń przemysłowych stanowi podstawę do naliczenia podatku u źródła, jednak serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym w rozumieniu tej umowy.
UPO Polska-Belgia art. 12 § 3
Umowa między Rzeczpospolitą Polską a Królestwem Belgii o unikaniu podwójnego opodatkowania
Najem urządzeń przemysłowych stanowi podstawę do naliczenia podatku u źródła, jednak serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym w rozumieniu tej umowy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi hostingu nie polegają na użytkowaniu urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. • Serwer komputerowy nie jest urządzeniem przemysłowym, gdyż nie jest ściśle związany z procesem produkcji przemysłowej i nie posiada cech urządzenia przemysłowego. • Spółka nie posiada kontroli ani władztwa nad serwerami, co wyklucza uznanie jej za użytkownika urządzenia przemysłowego.
Odrzucone argumenty
Infrastruktura informatyczna (serwery) stanowi urządzenie przemysłowe, handlowe lub naukowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. • Wynagrodzenie za usługi hostingu mieści się w zakresie należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie "urządzenie przemysłowe" należy rozumieć jako "składnik majątku pełniącego pomocniczą funkcję w ramach procesu przemysłowego rozumianego jako ciąg działań mechanicznych lub chemicznych służących do masowej produkcji towarów". • Serwer komputerowy, który nie jest bezpośrednio wykorzystywany do wytwarzania produktów w sposób materialny, nie można uznać za urządzenie przemysłowe.
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Adrianna Elżbieta Grzymska-Truksa
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja usług hostingu jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem u źródła jako urządzenie przemysłowe, a także interpretacja pojęcia \"urządzenie przemysłowe\" w kontekście przepisów podatkowych i umów o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego usług hostingu w ramach międzynarodowych umów energetycznych. Interpretacja pojęcia "urządzenie przemysłowe" może być różnie stosowana w zależności od konkretnego kontekstu i rodzaju usługi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanych usług IT (hosting) i ich kwalifikacji podatkowej, co jest istotne dla wielu firm. Wyjaśnia kluczowe rozróżnienie między usługą IT a użytkowaniem urządzenia przemysłowego.
“Czy usługi hostingowe to "urządzenie przemysłowe"? WSA rozstrzyga wątpliwości podatkowe.”
Dane finansowe
WPS: 200 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.