Orzeczenie · 2018-02-23

III SA/Wa 1234/17VAT moment powstania obowiązku podatkowego usługi rozliczane okresowo

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2018-02-23

NSAPodatkoweŚredniawsa

VATobowiązek podatkowyokres rozliczeniowyusługi ciągłeusługi powtarzalneimport usługwaluta obcakurs walutyinterpretacja indywidualnatransport

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka P. [...] sp. z o.o. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 25 listopada 2016 r., która uznała stanowisko spółki za nieprawidłowe w kwestii podatku od towarów i usług. Spółka, zajmująca się międzynarodowym transportem kolejowym i samochodowym, korzysta z usług podwykonawców oraz świadczy usługi na rzecz klientów, planując rozliczanie tych usług w okresach nie krótszych niż tydzień i nie dłuższych niż miesiąc, na podstawie zaakceptowanych regulaminów. Spółka pytała, czy w takich przypadkach usługi te powinny być traktowane jako usługi rozliczane w okresach rozliczeniowych w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, co oznaczałoby powstanie obowiązku podatkowego w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego oraz możliwość ustalania podstawy opodatkowania w walucie obcej w oparciu o jeden kurs dla całego okresu. Minister Finansów uznał, że opisane usługi nie są usługami ciągłymi, lecz jednorazowymi, które można wyodrębnić, w związku z czym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania każdej usługi (art. 19a ust. 1 ustawy o VAT), a do przeliczenia waluty stosuje się kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego. Spółka zarzuciła organowi naruszenie art. 19a ust. 3 oraz art. 31a ust. 1 ustawy o VAT, argumentując, że powtarzalność usług i ustalenie okresów rozliczeniowych powinno skutkować zastosowaniem przepisów dotyczących usług ciągłych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd, odwołując się do wykładni prowspólnotowej (art. 64 ust. 2 dyrektywy 112) oraz orzecznictwa NSA, stwierdził, że art. 19a ust. 3 ustawy o VAT ma zastosowanie wyłącznie do usług o charakterze ciągłym, gdzie poszczególnych czynności nie sposób wyodrębnić. W analizowanym przypadku usługi transportowe i powiązane (dzierżawa, składowanie, spedycja) są świadczeniami jednorazowymi, które można jednoznacznie określić co do przedmiotu i czasu realizacji. W związku z tym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania każdej odrębnej usługi, a do przeliczenia waluty obcej stosuje się kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego, a nie kurs z ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja pojęcia usług ciągłych w kontekście art. 19a ust. 3 ustawy o VAT oraz momentu powstania obowiązku podatkowego dla usług rozliczanych okresowo.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów VAT w zakresie usług transportowych i powiązanych. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych branż, jeśli charakter usług jest odmienny.

Zagadnienia prawne (2)

Czy usługi świadczone w sposób powtarzalny i rozliczane w okresach rozliczeniowych, na podstawie zaakceptowanego regulaminu, powinny być traktowane jako usługi ciągłe w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT, co skutkowałoby powstaniem obowiązku podatkowego w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, usługi świadczone w sposób powtarzalny, które można wyodrębnić co do przedmiotu i czasu realizacji, nie są usługami ciągłymi w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania każdej odrębnej usługi.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na wykładni prowspólnotowej i orzecznictwie NSA, zgodnie z którą art. 19a ust. 3 ustawy o VAT dotyczy wyłącznie usług o charakterze ciągłym, gdzie poszczególnych świadczeń nie da się wyodrębnić. Usługi transportowe i powiązane, nawet jeśli są rozliczane okresowo, stanowią świadczenia jednorazowe.

Czy w przypadku usług rozliczanych w walucie obcej, świadczonych w okresach rozliczeniowych, dopuszczalne jest ustalanie podstawy opodatkowania w oparciu o jeden kurs waluty dla całego okresu rozliczeniowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania każdej odrębnej usługi, do przeliczenia waluty obcej na złote stosuje się kurs z dnia powstania obowiązku podatkowego, a nie kurs z ostatniego dnia okresu rozliczeniowego.

Uzasadnienie

Konsekwencją uznania, że usługi nie są ciągłe, jest stosowanie kursu waluty z dnia wykonania pojedynczej usługi, a nie uśrednionego kursu dla całego okresu rozliczeniowego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd uznał, że zaskarżona interpretacja indywidualna Ministra Rozwoju i Finansów jest prawidłowa, a stanowisko spółki nie zasługuje na uwzględnienie.