Orzeczenie · 2025-12-10

III SA/Wa 1091/25Uchylenie odmowy interpretacji podatkowej fundacja rodzinna 6

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2025-12-10

NSAPodatkoweWysokawsa

fundacja rodzinnasukcesjapodatek dochodowyPITinterpretacja podatkowaunikanie opodatkowaniaklauzula przeciwko unikaniu opodatkowaniazwolnienie podatkoweświadczenia z fundacji

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych wypłat z fundacji rodzinnej do beneficjenta (Skarżącej). Skarżąca planowała utworzenie fundacji rodzinnej, do której jej najbliższa rodzina wniosłaby udziały i akcje w spółkach, nieruchomości oraz inne aktywa, w celu zapewnienia sukcesji pokoleniowej. Fundacja miała gromadzić dochody z dywidend i odsetek, a świadczenia wypłacane beneficjentom miały być zwolnione z PIT na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 157 Updof. Organy podatkowe (DKIS), opierając się na opinii Szefa KAS, odmówiły wydania interpretacji, uznając, że opisane działania mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a Op (unikanie opodatkowania). Argumentowano, że sposób działania może być sztuczny, a głównym celem może być osiągnięcie korzyści podatkowej poprzez zbycie aktywów fundacji i jej ewentualną likwidację, co byłoby sprzeczne z celem ustawy podatkowej. Skarżąca wniosła skargę do WSA, zarzucając organom błędną wykładnię przepisów materialnych i naruszenie przepisów postępowania, w tym bezpodstawne rozszerzenie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. WSA uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie wykazały istnienia uzasadnionego przypuszczenia, że opisane we wniosku okoliczności mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a Op. Sąd podkreślił, że Skarżąca wyraźnie zaznaczyła, iż fundacja nie zamierza zbywać papierów wartościowych ani nie planuje jej likwidacji. Odwołanie się przez organy do wniosku wspólnego rodziny Skarżącej również nie dawało podstaw do takich wniosków. WSA uznał, że zadanie pytania o zwolnienie z opodatkowania w związku z rozwiązaniem fundacji (art. 21 ust. 1 pkt 157 Updof) nie oznacza, że takie rozwiązanie jest planowane. Sąd uchylił zaskarżone postanowienia organów obu instancji, nakazując ponowne rozpatrzenie wniosku.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

WSA potwierdził, że organy podatkowe nie mogą arbitralnie odmawiać wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania, bez przedstawienia przekonujących dowodów na sztuczność działań i sprzeczność z celem ustawy. Orzeczenie podkreśla znaczenie jasnego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego we wniosku o interpretację oraz konieczność obiektywnej oceny przez organy.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji wniosku o interpretację w kontekście fundacji rodzinnej i potencjalnego zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Interpretacja poglądów na temat wiążącego charakteru opinii SKAS może się różnić w zależności od składu orzekającego NSA.

Zagadnienia prawne (2)

Czy organy podatkowe mogą odmówić wydania interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14b § 5b pkt 1 Ordynacji podatkowej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie, że opisane we wniosku zdarzenie przyszłe może stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Op (unikanie opodatkowania), nawet jeśli wnioskodawca zaprzecza zamiarowi zbycia aktywów lub likwidacji fundacji rodzinnej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organy podatkowe nie mogą odmówić wydania interpretacji indywidualnej w oparciu o uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, jeśli nie przedstawiły przekonującej argumentacji opartej na obiektywnych racjach, a opis zdarzenia przyszłego we wniosku nie wskazuje jednoznacznie na taki zamiar.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organy podatkowe nie wykazały istnienia uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op. Wnioskodawca wyraźnie zaprzeczył zamiarowi zbycia aktywów lub likwidacji fundacji. Odwołanie się do wniosku wspólnego rodziny nie było wystarczające, a samo zadanie pytania o skutki rozwiązania fundacji nie oznaczało planowania jej likwidacji.

Czy planowane utworzenie fundacji rodzinnej w celu sukcesji pokoleniowej, z zamiarem gromadzenia dochodów z dywidend i odsetek, a następnie wypłacania świadczeń beneficjentom, może być uznane za sztuczny sposób działania w celu osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z celem ustawy podatkowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, jeśli wnioskodawca jasno deklaruje cel sukcesji i brak zamiaru zbycia aktywów lub likwidacji fundacji, a organy nie przedstawią obiektywnych dowodów na istnienie takiego zamiaru.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że celem fundacji było zapewnienie sukcesji, a nie zbycie aktywów czy unikanie opodatkowania. Brak było dowodów na sztuczność działań czy sprzeczność z celem ustawy, a argumentacja organów opierała się na domniemaniach.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej oraz poprzedzające je postanowienie.

Przepisy (29)

Główne

Updof art. 21 § ust. 1 pkt 157

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Updof art. 21 § ust. 49

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Op art. 119a § § 1

Ordynacja podatkowa

Op art. 14b § § 5b pkt 1

Ordynacja podatkowa

Pomocnicze

Ufr art. 2 § ust. 2

Ustawa o fundacji rodzinnej

Ufr art. 5 § ust. 1 pkt 4

Ustawa o fundacji rodzinnej

Updof art. 20 § ust. 1g

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.s.d. art. 4a § ust. 1

Ustawa o podatku od spadków i darowizn

Updop art. 6 § ust. 1 pkt 25

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Updop art. 24q § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Op art. 119a § § 2

Ordynacja podatkowa

Op art. 119c § § 1

Ordynacja podatkowa

Op art. 119c § § 2 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Op art. 119c § § 2 pkt 2

Ordynacja podatkowa

Op art. 14b § § 3

Ordynacja podatkowa

Op art. 14b § § 5c

Ordynacja podatkowa

Op art. 14b § § 5d

Ordynacja podatkowa

Op art. 14h

Ordynacja podatkowa

Op art. 14r § § 1

Ordynacja podatkowa

Op art. 13 § § 2a

Ordynacja podatkowa

Op art. 221

Ordynacja podatkowa

Op art. 233 § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Op art. 239

Ordynacja podatkowa

Ppsa art. 119 § pkt 3