III SA/Wa 1015/10Uchylenie decyzji podatkowej koszty uzyskania przychodów
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący J. S. kwestionował decyzję Dyrektora Izby Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. Organ pierwszej instancji nie uznał za koszty uzyskania przychodów m.in. odpisów amortyzacyjnych od szafy chłodniczej, maszyny do produkcji wędlin, komory wędzarniczej, nadziewarki próżniowej oraz inwestycji w obcych środkach trwałych (magazyny chłodni), a także wydatków z tytułu używania znaku towarowego "P.". Dyrektor Izby Skarbowej w W. uchylił decyzję organu I instancji, częściowo uwzględniając odwołanie skarżącego. Uznał, że odpisy amortyzacyjne od nadziewarki próżniowej są kosztem uzyskania przychodów, ponieważ produkcja masarska nie została zaprzestana. Zakwestionował jednak odpisy od maszyny do produkcji wędlin i komory wędzarniczej, stosując art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f. zamiast art. 22c ust. 5. Uznał również, że wydatki na znak towarowy "P." w okresie styczeń-kwiecień 2004 r. w kwocie netto stanowią koszty uzyskania przychodów, ale nie podatek VAT. W kwestii magazynów chłodni, mimo błędnej kwalifikacji przez organ I instancji, utrzymał wyłączenie odpisów amortyzacyjnych z kosztów z powodu braku dokumentów źródłowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej. Sąd uznał, że zarzut naruszenia art. 233 § 1 pkt 2 O.p. dotyczący uchylenia decyzji w całości zamiast w części jest bezzasadny, gdyż zobowiązanie podatkowe jest niepodzielne. Sąd uznał za niezasadny zarzut naruszenia art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f. w zakresie magazynów chłodni, potwierdzając stanowisko organu o braku dokumentów źródłowych. Sąd uznał również za niezasadny zarzut dotyczący podatku VAT od znaku towarowego "P.", wskazując, że skarżącemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT, a nie zaliczenia go do kosztów uzyskania przychodów. Jednakże, w ocenie Sądu, zebrany materiał dowodowy nie uprawniał do zakwestionowania odpisów amortyzacyjnych od maszyny do produkcji wędlin i komory wędzarniczej. Sąd stwierdził naruszenie art. 122 i 187 § 1 O.p. poprzez niewyczerpujące zebranie i rozpatrzenie materiału dowodowego w zakresie trwałości zaprzestania wykorzystywania tych urządzeń. Nakazał organowi ponowne rozpoznanie sprawy z uwzględnieniem tych kwestii.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie wartości początkowej środków trwałych w przypadku braku dokumentów źródłowych, kwalifikacja wydatków związanych ze znakami towarowymi jako kosztów uzyskania przychodów, oraz zasady uchylania decyzji przez organ odwoławczy.
Sprawa dotyczy specyficznych przepisów podatkowych i stanu faktycznego, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kwestia braku dokumentów źródłowych jest kluczowa.
Zagadnienia prawne (4)
Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, które nie były wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w danym okresie, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nie spełniają warunków określonych w przepisach (np. art. 22a ust. 1 u.p.d.o.f. w zw. z art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f.).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały odpisy amortyzacyjne od magazynów chłodni z powodu braku dokumentów źródłowych potwierdzających ich wartość początkową. W przypadku maszyny do produkcji wędlin i komory wędzarniczej, sąd uznał, że brak było podstaw do zakwestionowania odpisów, jeśli działalność masarska nie została trwale zaprzestana.
Czy wydatki na nabycie prawa do używania znaku towarowego mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik udowodni związek przyczynowo-skutkowy między poniesionymi wydatkami a celem uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor Izby Skarbowej prawidłowo zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki na znak towarowy "P." w kwocie netto, uznając, że służyły one zwiększeniu obrotów i nie udowodniono, że podatnik nie używał znaku do oznaczania swoich stanowisk.
Czy podatek VAT naliczony od wydatków związanych z używaniem znaku towarowego może stanowić koszt uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia tego podatku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro skarżącemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie ustawy o VAT, to nie był uprawniony do zaliczenia kwoty podatku naliczonego jako koszt uzyskania przychodów.
Czy organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji w całości, nawet jeśli uwzględnił tylko część zarzutów odwołania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli decyzja wymiarowa jest ze swej natury niepodzielna.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych jest niepodzielna, dlatego uwzględnienie części argumentacji skarżącego przez organ odwoławczy nie musiało skutkować uchyleniem decyzji jedynie w części.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (35)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kosztem uzyskania przychodów są odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22i § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpisy amortyzacyjne dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Dla szafy chłodniczej stawka wynosi 10%.
u.p.d.o.f. art. 22c § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie podlegają amortyzacji środki trwałe, które nie były wykorzystywane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
u.p.d.o.f. art. 22g § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22g § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22g § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22g § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22g § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 22g § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalania wartości początkowej środków trwałych.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
pkt 43 - nie stanowią kosztów uzyskania przychodów podatek naliczony, jeżeli podatnikowi przysługuje prawo do jego obniżenia lub zwrotu.
u.p.d.o.f. art. 22a § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku środki trwałe, wykorzystywane na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
u.p.d.o.f. art. 22a § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacji podlegają również inwestycje w obcych środkach trwałych oraz budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie.
u.p.d.o.f. art. 22c § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Amortyzacji nie podlegają środki trwałe, które nie są używane na skutek zaprzestania działalności.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Dotyczy prawidłowego ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 193
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wadliwości ksiąg podatkowych.
k.p.a. art. 7
Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy obowiązku organu do działania wnikliwie i zgodnie z prawem.
k.p.a. art. 77 § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Dotyczy obowiązku organu do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Określa katalog rozstrzygnięć organu odwoławczego.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Określa zakres kontroli sądowej sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przedmioty, które podlegają kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przesłanki uchylenia decyzji lub postanowienia przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres kognicji sądu administracyjnego.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § 1
Dotyczy kosztu wytworzenia środków trwałych wytworzonych we własnym zakresie.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § 5
Definicja kosztu wytworzenia środka trwałego.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § 7
Dotyczy ustalania wartości początkowej, gdy nie można ustalić kosztu wytworzenia.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 6 § 6
Dotyczy ustalania wartości początkowej, gdy nie można ustalić ceny nabycia.
Rozporządzenie Ministra Finansów art. 11 § 1
Dotyczy obowiązku wykazywania wartości początkowej w ewidencji środków trwałych.
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym art. 19 § 1
Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym art. 19 § 2
Dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organu podatkowego do podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku organu podatkowego do zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
p.p.s.a. art. 152
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy orzekania o niewykonalności zaskarżonego aktu.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dotyczy orzekania o kosztach postępowania sądowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organ podatkowy obowiązku dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego w zakresie trwałości zaprzestania wykorzystywania maszyny do produkcji wędlin i komory wędzarniczej.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 233 § 1 pkt 2 O.p. dotyczący uchylenia decyzji w całości zamiast w części. • Zarzut naruszenia art. 22 ust. 8 u.p.d.o.f. w zakresie magazynów chłodni z powodu braku dokumentów źródłowych. • Zarzut naruszenia art. 23 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.f. w zakresie podatku VAT od znaku towarowego "P.", gdyż skarżącemu przysługiwało prawo do odliczenia VAT.
Godne uwagi sformułowania
decyzja wymiarowa jest ze swej natury "niepodzielna" • to na podatniku ciążą obowiązki związane z wykazaniem faktów, z których wywodzi skutki prawne • zaprzestanie wykorzystywania tych urządzeń miało charakter trwały, czy jedynie czasowy
Skład orzekający
Ewa Radziszewska-Krupa
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Anna Wesołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości początkowej środków trwałych w przypadku braku dokumentów źródłowych, kwalifikacja wydatków związanych ze znakami towarowymi jako kosztów uzyskania przychodów, oraz zasady uchylania decyzji przez organ odwoławczy."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych przepisów podatkowych i stanu faktycznego, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kwestia braku dokumentów źródłowych jest kluczowa.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy typowych problemów podatkowych związanych z kosztami uzyskania przychodów i amortyzacją, ale zawiera ciekawe aspekty dotyczące dowodzenia wartości początkowej środków trwałych oraz interpretacji przepisów o znakach towarowych.
“Brak dokumentów źródłowych pogrążył podatnika? Sąd rozstrzyga spór o amortyzację i koszty znaku towarowego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.