III SA/Gl 1219/09Podatek akcyzowy nabycie wewnątrzwspólnotowe vs import wartość rynkowa 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem akcyzowym samochodu osobowego nabytego wewnątrzwspólnotowo. Podatnik, A.P., sprowadził samochód z USA do Niemiec, gdzie dokonał odprawy celnej i zapłacił cło, a następnie przetransportował go do Polski. Organy podatkowe uznały tę czynność za nabycie wewnątrzwspólnotowe, a nie import, i określiły zobowiązanie podatkowe na podstawie wartości rynkowej samochodu, ponieważ zadeklarowana przez podatnika kwota była znacznie niższa od średniej wartości rynkowej. Podatnik zarzucał organom błąd w kwalifikacji prawnej (nabycie wewnątrzwspólnotowe zamiast importu) oraz niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania (cena transakcyjna zamiast rynkowej). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd wyjaśnił, że zgodnie z definicjami zawartymi w ustawie o podatku akcyzowym, przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym, podczas gdy import dotyczy przywozu z terytoriów państw trzecich. W sytuacji, gdy samochód został dopuszczony do obrotu w Niemczech (państwie członkowskim), jego dalsze przemieszczenie do Polski stanowi nabycie wewnątrzwspólnotowe. Sąd uznał również, że zastosowanie art. 82a ustawy o podatku akcyzowym, pozwalającego na ustalenie podstawy opodatkowania według wartości rynkowej, było uzasadnione, gdyż zadeklarowana przez podatnika kwota znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku krajowym. Sąd odrzucił argumenty podatnika dotyczące uzasadnionych przyczyn różnic w cenie, wskazując, że muszą one dotyczyć bezpośrednio stanu technicznego pojazdu, a nie kwestii związanych z ceną zakupu w USA czy procedurami celnymi w innym państwie członkowskim.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalenie, że przemieszczenie samochodu z państwa członkowskiego do Polski jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym, a nie importem, oraz że organ podatkowy może ustalić podstawę opodatkowania według wartości rynkowej w przypadku rażąco zaniżonej deklaracji.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z kraju trzeciego (USA) poprzez państwo członkowskie (Niemcy) i jego dalszego przemieszczenia do Polski. Interpretacja przepisów o podatku akcyzowym i prawie celnym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przemieszczenie samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego (Niemcy), gdzie dokonano odprawy celnej i zapłacono cło, do Polski należy traktować jako import towarów, czy nabycie wewnątrzwspólnotowe na gruncie ustawy o podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przemieszczenie samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, nawet jeśli wcześniej dokonano odprawy celnej w państwie członkowskim, stanowi nabycie wewnątrzwspólnotowe, a nie import.
Uzasadnienie
Ustawa o podatku akcyzowym definiuje nabycie wewnątrzwspólnotowe jako przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju, a import jako przywóz z terytoriów państw trzecich. Samochód dopuszczony do obrotu w państwie członkowskim, który następnie jest przemieszczany do Polski, podlega opodatkowaniu jako nabycie wewnątrzwspólnotowe.
Czy w przypadku, gdy zadeklarowana podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej, organ podatkowy ma prawo ustalić podstawę opodatkowania na podstawie wartości rynkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy ma prawo ustalić podstawę opodatkowania na podstawie wartości rynkowej, zgodnie z art. 82a ustawy o podatku akcyzowym, jeśli zadeklarowana kwota znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej i brak jest uzasadnionych przyczyn takiej różnicy.
Uzasadnienie
Przepis art. 82a ustawy o podatku akcyzowym pozwala na ustalenie podstawy opodatkowania według wartości rynkowej, która jest definiowana jako średnia cena zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu tej samej marki, modelu, rocznika i wyposażenia. Uzasadnione przyczyny różnicy w cenie muszą dotyczyć bezpośrednio stanu technicznego pojazdu, a nie kwestii związanych z ceną zakupu w USA czy procedurami celnymi w innym państwie członkowskim.
Czy stosowanie art. 82a ustawy o podatku akcyzowym (ustalanie podstawy opodatkowania według wartości rynkowej) w sytuacji, gdy samochód został nabyty w USA i odprawiony celnie w Niemczech, narusza zasadę niedyskryminacji lub przepisy Wspólnotowego Kodeksu Celnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, stosowanie art. 82a ustawy o podatku akcyzowym nie narusza zasady niedyskryminacji ani przepisów WKC, ponieważ każdy podmiot jest traktowany tak samo przez przepisy krajowe w zależności od tego, czy dokonuje nabycia wewnątrzwspólnotowego, czy importu.
Uzasadnienie
Zasada niedyskryminacji nie oznacza, że różne traktowanie prawne sytuacji (import vs. nabycie wewnątrzwspólnotowe) jest niedopuszczalne. Przepisy krajowe dotyczące podatku akcyzowego są zgodne z prawem wspólnotowym, a ustalenie podstawy opodatkowania według wartości rynkowej jest dopuszczalne, gdy zadeklarowana kwota jest rażąco niska.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
u.p.a. art. 2 § pkt 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja nabycia wewnątrzwspólnotowego jako przemieszczenia wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.
u.p.a. art. 2 § pkt 9
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja importu jako przywozu wyrobów akcyzowych z terytoriów państw trzecich na terytorium kraju.
u.p.a. art. 80 § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Podatnikiem podatku akcyzowego z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego jest podmiot dokonujący tej czynności.
u.p.a. art. 80 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego następuje z chwilą przemieszczenia samochodu na terytorium kraju.
u.p.a. art. 82a § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Możliwość ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym na podstawie średniej wartości rynkowej, jeżeli zadeklarowana podstawa opodatkowania znacznie odbiega od tej wartości i brak jest uzasadnionych przyczyn.
u.p.a. art. 82a § ust. 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja średniej wartości rynkowej jako ceny ustalonej na podstawie notowanej na rynku krajowym średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego.
u.p.a. art. 82a
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Przepis szczególny dotyczący ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego.
u.p.a. art. 80 § ust. 1
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Przedmiot opodatkowania podatkiem akcyzowym.
u.p.a. art. 80 § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Podatnik podatku akcyzowego z tytułu importu.
u.p.a. art. 80 § ust. 3 pkt 3
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego.
u.p.a. art. 82a § ust. 1
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Ustalanie podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej.
u.p.a. art. 82a § ust. 2
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Określenie podstawy opodatkowania i zobowiązania podatkowego.
u.p.a. art. 82a § ust. 4
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Definicja średniej wartości rynkowej.
Pomocnicze
u.p.a. art. 10 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Sposób liczenia podstawy opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie.
u.p.a. art. 82 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym samochodu osobowego.
WKC art. 29 § ust. 1
Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiające Wspólnotowy Kodeks Celny
Kwestie związane z wartością celną towaru.
TWE art. 90
Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską
Zakaz nakładania na produkty innych państw członkowskich podatków wewnętrznych w takiej wysokości, która przekracza podatek nałożony na podobne produkty krajowe.
O.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty podatku.
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 21 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości nadpłaty.
O.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty.
O.p. art. 77 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zwrot nadpłaty.
u.p.a. art. 81 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Zwrot nadpłaty.
u.p.a. art. 82 § ust. 3
Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym.
k.c. art. 23 § § 1
Ustawa z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny
Wartość celna towaru jako wartość transakcyjna.
Dyrektywa Rady 92/12/EWG art. 3 § ust. 3
Prawo państw członkowskich do utrzymania podatku akcyzowego na wyroby akcyzowe inne niż zharmonizowane.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przemieszczenie samochodu z Niemiec do Polski stanowi nabycie wewnątrzwspólnotowe, a nie import. • Organ podatkowy miał prawo ustalić podstawę opodatkowania na podstawie wartości rynkowej, ponieważ zadeklarowana kwota była znacznie niższa od średniej wartości rynkowej. • Zastosowanie art. 82a ustawy o podatku akcyzowym było prawidłowe i nie naruszało prawa wspólnotowego ani zasady niedyskryminacji.
Odrzucone argumenty
Opodatkowanie samochodu jako nabycie wewnątrzwspólnotowe zamiast importu. • Ustalenie podstawy opodatkowania na podstawie wartości rynkowej zamiast ceny transakcyjnej. • Naruszenie zasady niedyskryminacji i przepisów WKC poprzez zastosowanie art. 82a u.p.a.
Godne uwagi sformułowania
"przemieszczenie wyrobów akcyzowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju" • "przywóz wyrobów akcyzowych z terytoriów państw trzecich na terytorium kraju" • "średnia wartość rynkowa samochodu osobowego na rynku krajowym" • "uzasadnione przyczyny powodujące różnice pomiędzy ceną rynkową a zadeklarowaną"
Skład orzekający
Henryk Wach
przewodniczący
Barbara Brandys-Kmiecik
sędzia
Mirosław Kupiec
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalenie, że przemieszczenie samochodu z państwa członkowskiego do Polski jest nabyciem wewnątrzwspólnotowym, a nie importem, oraz że organ podatkowy może ustalić podstawę opodatkowania według wartości rynkowej w przypadku rażąco zaniżonej deklaracji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z kraju trzeciego (USA) poprzez państwo członkowskie (Niemcy) i jego dalszego przemieszczenia do Polski. Interpretacja przepisów o podatku akcyzowym i prawie celnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii rozróżnienia między nabyciem wewnątrzwspólnotowym a importem w kontekście podatku akcyzowego od samochodów, co jest częstym problemem dla osób sprowadzających pojazdy. Wyjaśnia również zasady ustalania podstawy opodatkowania w takich przypadkach.
“Import czy nabycie wewnątrzwspólnotowe? Jak prawidłowo zapłacić akcyzę od sprowadzanego auta?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.