II FSK 914/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi od wyroku WSA w Łodzi, który uchylił postanowienia organów podatkowych dotyczące zaliczenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. Sprawa dotyczyła skomplikowanych rozliczeń podatkowych, gdzie organy kilkakrotnie określały wysokość zobowiązania podatkowego, co ostatecznie doprowadziło do powstania nadpłaty. Skarżący zarzucił błędy w sposobie zaliczenia nadpłaty, oprocentowania i określenia jej wysokości. WSA uznał, że organy nie wyjaśniły wystarczająco, jak dokonano zaliczenia, jak wyliczono nadpłatę i od kiedy ją oprocentowano, co stanowiło naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej. NSA potwierdził stanowisko WSA, podkreślając, że postanowienie o zaliczeniu nadpłaty, mimo formalnego charakteru, wymaga precyzji w skomplikowanych stanach faktycznych. Sąd wskazał, że obowiązek oprocentowania nadpłaty od dnia jej powstania wynika z przepisów, gdy uchylenie decyzji nastąpiło z powodu błędnej kwalifikacji przychodów przez organy podatkowe. NSA uznał, że skarga kasacyjna nie miała uzasadnionych podstaw i podlegała oddaleniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie obowiązku oprocentowania nadpłaty od dnia jej powstania, gdy wynika ona z błędów organów podatkowych, oraz wymogu precyzji w postanowieniach o zaliczeniu nadpłaty.
Dotyczy specyficznej sytuacji skomplikowanych rozliczeń podatkowych z wielokrotnymi zmianami decyzji organów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy postanowienie o zaliczeniu nadpłaty na poczet zaległości podatkowych powinno zawierać szczegółowe informacje o datach zaliczenia, sposobie wyliczenia nadpłaty i dacie jej oprocentowania, zwłaszcza w sytuacji, gdy wysokość zobowiązania podatkowego była wielokrotnie korygowana przez organy podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postanowienie o zaliczeniu nadpłaty, mimo formalnego charakteru, wymaga precyzji i przejrzystości w skomplikowanych stanach faktycznych, aby umożliwić weryfikację poprawności operacji rachunkowych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że w sytuacji wielokrotnych zmian decyzji podatkowych i wpłat podatnika, postanowienie o zaliczeniu nadpłaty musi być jasne i szczegółowe, aby umożliwić kontrolę jego zgodności z prawem.
Czy nadpłata podatku dochodowego od osób fizycznych, która powstała w wyniku uchylenia przez organy podatkowe kolejnych decyzji określających wysokość zobowiązania podatkowego, powinna być oprocentowana od dnia jej powstania, nawet jeśli organ nie wydał nowej decyzji w terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obowiązek oprocentowania nadpłaty od dnia jej powstania wynika z przepisów Ordynacji podatkowej, gdy uchylenie decyzji nastąpiło z powodu błędnej kwalifikacji przychodów przez organy podatkowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe przyczyniły się do powstania przesłanki uchylenia decyzji poprzez błędną kwalifikację prawną przychodów, co uzasadnia oprocentowanie nadpłaty od dnia jej powstania, niezależnie od terminu zwrotu.
Czy organ podatkowy swoim działaniem (np. przewlekłością postępowania lub błędną kwalifikacją przychodów) przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji podatkowej w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, błędna kwalifikacja prawna przychodów skarżącego do określonego źródła przychodów przez organy podatkowe stanowi przyczynienie się organów do powstania przesłanki uchylenia decyzji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że obiektywna wadliwość kolejnych decyzji wymiarowych, wynikająca z błędnej kwalifikacji prawnej przychodów, wskazuje na przyczynienie się organów podatkowych do powstania przesłanki uchylenia decyzji.
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 78 § par 3 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek oprocentowania nadpłaty od dnia jej powstania, gdy uchylenie decyzji wynika z błędów organów podatkowych.
O.p. art. 76 § par 1
Ordynacja podatkowa
Zaliczeniu na poczet zaległości podatkowych powinny podlegać nadpłaty wraz z ich oprocentowaniem.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 78 § par 4
Ordynacja podatkowa
Przepis ten nie uchyla przepisów o oprocentowaniu nadpłat.
O.p. art. 77 § par 4
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zwrotu nadpłaty w określonym terminie, nie uchyla obowiązku oprocentowania.
O.p. art. 73 § par 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 73 § par 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 76 a § par 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 72 § par 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postanowienie o zaliczeniu nadpłaty powinno być precyzyjne i przejrzyste w skomplikowanych stanach faktycznych. • Nadpłata wynikająca z błędnych decyzji organów podatkowych powinna być oprocentowana od dnia jej powstania. • Organy podatkowe przyczyniły się do powstania przesłanki uchylenia decyzji poprzez błędną kwalifikację prawną przychodów.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy nie przyczynił się do powstania przesłanki uchylenia decyzji, a czas trwania postępowania nie wpływa na obowiązek oprocentowania nadpłaty. • Postanowienie o zaliczeniu nadpłaty ma charakter formalny i nie wymaga szczegółowych wyliczeń. • Nie było podstaw do naliczenia oprocentowania od całej nadpłaty.
Godne uwagi sformułowania
postanowienie w przedmiocie zaliczenia nadpłaty jest aktem formalnym, który nie kreuje zdarzeń istotnych dla prawidłowego rozliczenia wpłat dokonanych przez podatnika, a jedynie referuje treść materialno-technicznej czynności zaliczenia nadpłaty • w takiej, skomplikowanej sytuacji faktycznej postanowienie o zaliczeniu nadpłaty pomimo tylko formalnego i materialno-technicznego charakteru wymaga daleko idącej przejrzystości i precyzji zamieszczonych w nim wyliczeń • obowiązek jej oprocentowania od dnia jej powstania wynika wprost z art. 78 § 3 pkt 1 O.p., skoro uchylenie kolejnych decyzji wynikało z nieprawidłowego zakwalifikowania przychodów skarżącego do określonego źródła przychodów przez organy podatkowe.
Skład orzekający
Artur Kot
sędzia
Jan Grzęda
przewodniczący
Tomasz Zborzyński
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie obowiązku oprocentowania nadpłaty od dnia jej powstania, gdy wynika ona z błędów organów podatkowych, oraz wymogu precyzji w postanowieniach o zaliczeniu nadpłaty."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji skomplikowanych rozliczeń podatkowych z wielokrotnymi zmianami decyzji organów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak błędy organów podatkowych mogą prowadzić do skomplikowanych rozliczeń i sporów o oprocentowanie nadpłat, co jest istotne dla podatników i profesjonalistów.
“Błędy organów podatkowych kosztują: NSA potwierdza prawo do odsetek od nadpłaty!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.