Orzeczenie · 2026-03-25

II FSK 808/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 64

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2026-03-25

NSAPodatkoweŚredniansa

podatek dochodowyPITamortyzacjanieruchomościlokale mieszkalneochrona praw nabytychinterpretacja podatkowakoszty uzyskania przychodów

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi kasacyjnej M. S. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Skarżący, doradca podatkowy, zarzucił Sądowi pierwszej instancji naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej w zw. z art. 22c pkt 2 ustawy o PIT. Kwestionował zastosowanie nowych zasad amortyzacji do lokali mieszkalnych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2022 r., powołując się na zasadę ochrony praw nabytych i wyrok TK P 10/11. Zarzucał również naruszenie przepisów procesowych, w tym art. 57a i art. 141 § 4 P.p.s.a., wskazując na brak sądowej kontroli interpretacji i błędne zrozumienie jego stanowiska przez WSA. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił szczególny charakter postępowania interpretacyjnego, wskazując, że organ interpretacyjny nie jest władny do oceny zgodności przepisów z Konstytucją, a jedynie udziela informacji o możliwym zastosowaniu przepisów. Kwestię zgodności z Konstytucją można podnosić na etapie kontroli decyzji podatkowej. NSA uznał, że zarzuty naruszenia prawa materialnego są niezasadne, ponieważ nie dotyczyły one płaszczyzny prawnej rozstrzygnięcia WSA, które opierało się na braku kompetencji organu do oceny konstytucyjności przepisów. Zarzuty procesowe również uznano za niezasadne, wskazując na prawidłowe zastosowanie przepisów przez WSA i brak podstaw do stwierdzenia naruszenia art. 141 § 4 P.p.s.a. Sąd nie znalazł również podstaw do skorzystania z art. 187 § 1 P.p.s.a. w zakresie rozpoznania skargi w szerszym składzie.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie stanowiska NSA w kwestii kompetencji organów interpretacyjnych i sądów administracyjnych w postępowaniu dotyczącym interpretacji podatkowych w kontekście oceny zgodności przepisów z Konstytucją oraz zasady ochrony praw nabytych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji interpretacji podatkowej i nie stanowi bezpośredniego rozstrzygnięcia w sprawie podatkowej. Kompetencje organów interpretacyjnych.

Zagadnienia prawne (2)

Czy przepisy wprowadzające zmiany w zasadach amortyzacji nieruchomości mieszkalnych (art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej w zw. z art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f.) mają zastosowanie do lokali mieszkalnych przyjętych do używania przed dniem 1 stycznia 2022 r., czy też podatnicy ci korzystają z ochrony praw nabytych i mogą kontynuować amortyzację według zasad obowiązujących do 31 grudnia 2021 r.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przepisy te mają zastosowanie do lokali mieszkalnych przyjętych do używania przed 1 stycznia 2022 r., a organ interpretacyjny nie jest kompetentny do oceny ich zgodności z Konstytucją.

Uzasadnienie

NSA uznał, że organ interpretacyjny nie jest władny do oceny zgodności przepisów z Konstytucją, a jedynie udziela informacji o ich możliwym zastosowaniu. Kwestię zgodności z Konstytucją można podnosić na etapie kontroli decyzji podatkowej. Sąd pierwszej instancji prawidłowo oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego.

Czy organ interpretacyjny i sąd administracyjny są zobowiązani do dokonania prokonstytucyjnej wykładni przepisów prawa podatkowego, uwzględniając zasadę ochrony praw nabytych, nawet jeśli literalne brzmienie przepisu wydaje się inne?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Organ interpretacyjny nie jest zobowiązany do oceny zgodności przepisów z Konstytucją. Sąd administracyjny kontroluje legalność zaskarżonej interpretacji, a nie konstytucyjność przepisów prawa materialnego w postępowaniu interpretacyjnym.

Uzasadnienie

NSA podkreślił, że postępowanie interpretacyjne ma charakter ochronny i nie kształtuje bezpośrednio praw i obowiązków. Organ nie stosuje prawa materialnego, lecz udziela informacji. Kwestie konstytucyjne mogą być przedmiotem kontroli w późniejszym postępowaniu jurysdykcyjnym.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Gliwicach.

Przepisy (11)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22c § pkt 2

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., wyklucza z obiektów podlegających amortyzacji budynki i lokale mieszkalne, co było przedmiotem sporu.

ustawa zmieniająca art. 71 § ust. 2

Ustawa z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw

Przepis przejściowy, który w ocenie skarżącego był błędnie stosowany przez organ interpretacyjny i sąd pierwszej instancji, gdyż nie uwzględniał ochrony praw nabytych dla nieruchomości przyjętych do używania przed 1 stycznia 2022 r.

Pomocnicze

P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)