II FSK 709/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy 17
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Poznaniu, który uwzględnił skargę spółki E. sp. z o.o. sp. komandytowa na interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Głównym zarzutem Dyrektora KIS było naruszenie przepisów ustawy o PIT poprzez błędną wykładnię, która miała polegać na przyjęciu, że spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego. Sąd kasacyjny, powołując się na liczne wcześniejsze orzecznictwo, oddalił skargę kasacyjną. Podkreślono, że przepisy ustawy o PIT, w szczególności art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 6a-6e, nie przewidują obowiązku poboru zaliczek na podatek od takich wypłat. Obowiązek ten aktualizuje się dopiero po zakończeniu roku podatkowego, gdy możliwe jest ustalenie faktycznego zysku i podatku należnego od dochodu spółki, co pozwala na zastosowanie mechanizmu pomniejszenia podatku o podatek zapłacony przez spółkę. W związku z brakiem możliwości obliczenia prawidłowej kwoty podatku w trakcie roku, spółka nie ma statusu płatnika w tym zakresie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku obowiązku poboru podatku u źródła od zaliczek na zysk wypłacanych wspólnikom spółek komandytowych w trakcie roku podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na zysk komplementariuszowi. Interpretacja przepisów może być odmienna dla innych form prawnych lub innych rodzajów wypłat.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego zaliczki na poczet zysku, ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o PIT nie przewidują obowiązku poboru zaliczek na podatek od wypłacanych zaliczek na zysk. Obowiązek podatkowy powstaje po zakończeniu roku podatkowego, gdy możliwe jest ustalenie faktycznego zysku i podatku należnego, z uwzględnieniem mechanizmu pomniejszenia podatku o podatek zapłacony przez spółkę.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a-6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 52 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 103 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 8
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 3 § pkt 3 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka komandytowa nie ma obowiązku poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego z uwagi na brak wyraźnej podstawy prawnej i niemożność ustalenia wysokości podatku w tym okresie.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS argumentował, że spółka komandytowa powinna pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszowi w trakcie roku podatkowego, zgodnie z art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 6a-6e oraz art. 41 ust. 4 i 4e u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Obowiązek obliczenia, poboru i wpłacenia podatku aktualizuje się zatem wówczas, gdy w przepisach prawa podatkowego dany podmiot zostanie wskazany jako płatnik oraz zobligowany do dokonania tych czynności. • Bez wyraźnego przepisu ustawy podmiot ten nie tylko zatem nie jest zobowiązany, ale też nie jest uprawniony do poboru podatku. • W przepisach u.p.d.o.f. ustawodawca używa w art.17 ust. 1 pkt 4, art. 25 ust. 4 i art. 30a ust.1 pkt 4 określenia "dochody (przychody) uzyskane z tytułu udziału w zyskach", nie wymienia natomiast zaliczek na udział w zyskach. • Rozwiązanie przyjęte w u.p.d.o.f., co do zasady, wyklucza opodatkowanie zaliczek wypłacanych przez spółkę komplementariuszom w trakcie roku podatkowego na poczet udziałów w zysku spółki za ten rok.
Skład orzekający
Artur Kot
członek
Beata Cieloch
sprawozdawca
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku obowiązku poboru podatku u źródła od zaliczek na zysk wypłacanych wspólnikom spółek komandytowych w trakcie roku podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki komandytowej i wypłaty zaliczek na zysk komplementariuszowi. Interpretacja przepisów może być odmienna dla innych form prawnych lub innych rodzajów wypłat.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty poboru podatku od zaliczek na zysk.
“Spółka komandytowa wypłaca zaliczki na zysk? Sprawdź, czy musisz pobrać podatek!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.