II FSK 697/23Odliczenie kosztow uslug niematerialnych podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Szczecinie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór koncentrował się na kwestii, czy płatnik (spółka) ma obowiązek samodzielnie weryfikować przesłanki zastosowania ulgi dla seniora (art. 21 ust. 1 pkt 154 u.p.d.o.f.) przy poborze zaliczki na podatek od członka zarządu, czy też jest związany oświadczeniem podatnika o spełnieniu tych warunków. Organ zarzucał WSA błędną wykładnię przepisów, twierdząc, że płatnik powinien analizować wszystkie przesłanki ulgi, a przychody członka zarządu nie podlegają zwolnieniu. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Sąd podkreślił, że postępowanie interpretacyjne jest wnioskowe, a organ jest związany zakresem problemu prawnego przedstawionego we wniosku. NSA potwierdził, że płatnik jest związany oświadczeniem podatnika złożonym na piśmie, zgodnie z art. 41 ust. 11a) i 11b) u.p.d.o.f., i nie ma obowiązku samodzielnej weryfikacji przesłanek do zastosowania ulgi. Kwalifikacja źródła przychodu należy do podatnika, który ponosi odpowiedzialność za złożenie fałszywego oświadczenia. W związku z tym NSA oddalił skargę kasacyjną organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie roli płatnika w kontekście ulgi dla seniora i znaczenia oświadczenia podatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji płatnika (spółki) i podatnika (członka zarządu) w kontekście ulgi dla seniora. Interpretacja opiera się na przepisach u.p.d.o.f. i Ordynacji podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy płatnik (spółka) jest zobowiązany do samodzielnej weryfikacji przesłanek zastosowania ulgi dla seniora (art. 21 ust. 1 pkt 154 u.p.d.o.f.) przy poborze zaliczki na podatek dochodowy od członka zarządu, czy też jest związany oświadczeniem podatnika o spełnieniu tych warunków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Płatnik jest związany oświadczeniem podatnika o spełnieniu warunków do zastosowania ulgi dla seniora i nie ma obowiązku samodzielnej weryfikacji tych przesłanek. Kwalifikacja źródła przychodu należy do podatnika.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że postępowanie interpretacyjne jest wnioskowe, a płatnik jest związany oświadczeniem podatnika złożonym na piśmie, zgodnie z art. 41 ust. 11a) i 11b) u.p.d.o.f. Obowiązek prawidłowej kwalifikacji zwolnienia spoczywa na podatniku, a nie na płatniku, który odpowiada za własne działania jako płatnik, a nie za zobowiązanie podatnika.
Czy organ wydający interpretację indywidualną jest związany zakresem problemu prawnego przedstawionego we wniosku przez podmiot "zainteresowany"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ jest związany merytorycznie zakresem problemu prawnego, jaki strona przedłoży we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Postępowanie o wydanie interpretacji indywidualnej ma swoisty charakter, a organ rozpatruje sprawę tylko i wyłącznie w ramach zagadnienia prawnego zawartego w pytaniu wnioskodawcy, stanu faktycznego przedstawionego przez niego oraz wyrażonej przez wnioskodawcę oceny prawnej. Podmiot legitymowany do wystąpienia o interpretację powinien posiadać interes prawnopodatkowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od podatku dochodowego (ulga dla seniora) ma zastosowanie, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia. Płatnik jest związany tym oświadczeniem.
u.p.d.o.f. art. 41 § 11a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tych zwolnień.
u.p.d.o.f. art. 41 § 11b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Oświadczenie, o którym mowa w ust. 11a, podatnik składa pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazanie przychodów członka zarządu jako potencjalnie nieobjętych zwolnieniem, w zależności od kwalifikacji.
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący wymogów uzasadnienia wyroku, zarzucany jako naruszony przez organ.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis dotyczący związania sądu wykładnią prawa, zarzucany jako naruszony przez organ.
p.p.s.a. art. 174
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa wniesienia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Definicja "zainteresowanego" w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 30 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Odpowiedzialność płatnika za podatek niepobrany lub pobrany a niewpłacony.
O.p. art. 30 § 5
Ustawa Ordynacja podatkowa
Decyzja o odpowiedzialności podatnika, gdy podatek nie został pobrany z jego winy.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płatnik jest związany oświadczeniem podatnika o spełnieniu warunków do ulgi dla seniora. • Kwalifikacja źródła przychodu należy do podatnika, nie płatnika. • Organ interpretacyjny jest związany zakresem wniosku o interpretację.
Odrzucone argumenty
Uzasadnienie wyroku WSA było wadliwe i niejasne. • Płatnik powinien samodzielnie analizować wszystkie przesłanki ulgi dla seniora. • Przychody członka zarządu nie podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 154 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Płatnik jest związany treścią złożonego oświadczenia o spełnieniu przez podatnika warunków do zastosowania wskazanego zwolnienia i w oparciu o to oświadczenie oblicza i pobiera zaliczkę na podatek. • Obowiązek prawidłowej kwalifikacji przedmiotowo-podmiotowej zwolnienia spoczywa na podatniku, a nie na płatniku. • Wnioskowy charakter postępowania o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej oraz systemowe odczytanie art. 14b-14h O.p. prowadzą do konkluzji, że organ wydający interpretację jest "związany" merytorycznie zakresem problemu prawnego, jaki strona przedłoży we wniosku.
Skład orzekający
Tomasz Zborzyński
przewodniczący
Jerzy Płusa
członek
Renata Kantecka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie roli płatnika w kontekście ulgi dla seniora i znaczenia oświadczenia podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji płatnika (spółki) i podatnika (członka zarządu) w kontekście ulgi dla seniora. Interpretacja opiera się na przepisach u.p.d.o.f. i Ordynacji podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej i precyzuje obowiązki płatnika, co jest istotne dla wielu firm i księgowych. Wyjaśnia, kiedy płatnik może polegać na oświadczeniu pracownika.
“Ulga dla seniora: Czy płatnik musi sprawdzać oświadczenie pracownika? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.