Orzeczenie · 2015-05-14

II FSK 693/14Zwolnienie świadczenia mieszkaniowego żołnierzy podatek dochodowy 6

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2015-05-14

NSAPodatkowensa

podatek dochodowyPITzwolnienie podatkoweświadczenie mieszkanioweżołnierzeWojskowa Agencja Mieszkaniowaustawa o zakwaterowaniuwykładnia prawaNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargi M.K. i S.K. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie, które utrzymywały w mocy decyzje Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. określające zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2011 r. oraz odmawiające stwierdzenia nadpłaty. Organy podatkowe uznały, że świadczenie mieszkaniowe wypłacone skarżącemu przez Wojskową Agencję Mieszkaniową (WAM) na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP nie podlega zwolnieniu podatkowemu, mimo braku jego enumeratywnego wyliczenia w przepisach dotyczących zwolnień. WSA w Lublinie podzielił to stanowisko, argumentując, że wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) nie może być oderwana od kontekstu systemowego i historycznego, a inne przepisy (art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c u.p.d.o.f.) wskazują na celowe ograniczenie zakresu zwolnień. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA, uznając, że świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez WAM podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że nie można zawężać kręgu podmiotów uprawnionych do zwolnienia na podstawie innych przepisów, a relacja między przepisami powinna być traktowana jako lex specialis (art. 21 ust. 1 pkt 49) i lex generalis (art. 21 ust. 1 pkt 47c), przy czym pierwszeństwo ma norma bardziej szczegółowa. NSA odrzucił argumentację WSA o zbędności niektórych przepisów w przypadku zastosowania wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. i uznał, że wykładnia językowa nie prowadzi do absurdalnych wniosków, a contrario, próba zawężenia zwolnienia jest sprzeczna z zasadami legalizmu i demokratycznego państwa prawa.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Zagadnienia prawne (3)

Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową na podstawie ustawy o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, świadczenie to podlega zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że świadczenie mieszkaniowe wypłacone przez WAM żołnierzowi jest zwolnione z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. Sąd odrzucił argumentację WSA o konieczności stosowania wykładni systemowej i historycznej, która prowadziłaby do zawężenia zwolnienia. Podkreślono, że przepisy dotyczące zwolnień należy interpretować zgodnie z zasadą legalizmu, a nie można ograniczać kręgu uprawnionych na podstawie innych, mniej ogólnych przepisów.

Czy wykładnia językowa przepisu prawa podatkowego może być pominięta na rzecz wykładni systemowej i historycznej, jeśli prowadzi do wniosków sprzecznych z innymi przepisami lub celami ustawodawcy?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Wykładnia językowa nie może być pominięta, ale nie może prowadzić do absurdalnych wniosków lub sprzeczności z innymi przepisami. W przypadku zwolnień podatkowych, nie można zawężać ich zakresu w sposób sprzeczny z zasadą legalizmu.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że WSA niezasadnie odstąpił od wykładni językowej art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że choć wykładnia systemowa i historyczna są ważne, nie mogą prowadzić do wniosków sprzecznych z zasadami konstytucyjnymi, takimi jak zasada legalizmu. W przypadku zwolnień podatkowych, ich zawężanie jest niedopuszczalne.

Czy naruszenie przez WSA art. 141 § 4 p.p.s.a. miało miejsce poprzez nieodniesienie się do wszystkich zarzutów skargi kasacyjnej?

Odpowiedź sądu

Nie, uzasadnienie wyroku WSA spełnia wymogi art. 141 § 4 p.p.s.a., ponieważ sąd odniósł się do wszystkich istotnych z punktu widzenia rozstrzygnięcia zarzutów.

Uzasadnienie

NSA uznał, że sąd nie ma obowiązku odnosić się do każdego twierdzenia strony, lecz do elementów istotnych dla rozstrzygnięcia. Wywód WSA był logiczny i czytelny, a argumentacja, choć mogła być nieprzekonująca dla strony, spełniała wymogi formalne uzasadnienia.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA w całości oraz decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie w całości.

Przepisy (22)

Główne

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową podlega zwolnieniu podatkowemu.

p.p.s.a. art. 188

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

pkt 47c - dotyczy zwolnienia świadczeń otrzymanych od agencji rządowych; pkt 49 - dotyczy odprawy mieszkaniowej.

u.p.d.o.f. art. 52c

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy zwolnienia świadczeń mieszkaniowych.

ustawa o zakwaterowaniu art. 48d

Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej

u.f.p. art. 9 § 1

Ustawa o finansach publicznych

u.f.p. art. 18

Ustawa o finansach publicznych

p.p.s.a. art. 141 § 4

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku.

p.p.s.a. art. 135

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 203 § 1

Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

O.p. art. 120

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 121 § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 122

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 21 § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

O.p. art. 72 § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Konstytucja RP art. 7

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 32

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 217

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 84

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Konstytucja RP art. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

Argumenty

Skuteczne argumenty

Świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez WAM podlega zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. nie może być pominięta na rzecz wykładni systemowej i historycznej, jeśli prowadzi do zawężenia zwolnienia w sposób sprzeczny z zasadą legalizmu.

Odrzucone argumenty

Świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez WAM nie podlega zwolnieniu podatkowemu z uwagi na systematykę przepisów i wykładnię celowościową. • Wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. prowadzi do absurdalnych wniosków i czyni zbędnymi inne przepisy dotyczące zwolnień.

Godne uwagi sformułowania

nie można doszukiwać się zwolnienia tego świadczenia od podatku w art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż byłoby to sprzeczne z systematyką zwolnień podatkowych, racjonalnością ustawodawcy i wykładnią historyczną tego przepisu • nie można doszukiwać się zwolnienia tego świadczenia od podatku w art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż byłoby to sprzeczne z systematy