II FSK 420/19Opodatkowanie odszkodowania z paktu gwarancji pracowniczych
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu było opodatkowanie odszkodowania w wysokości 33.243,48 zł, wypłaconego pracownicy przez pracodawcę na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych (PGP) w związku z rozwiązaniem stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika. Pracownica wnioskowała o interpretację indywidualną, twierdząc, że świadczenie to jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, ponieważ jego wysokość wynikała z porozumienia zbiorowego. Organ interpretacyjny uznał jednak, że odszkodowanie stanowi przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uwzględnił skargę pracownicy, uznając, że odszkodowanie nie było związane z dobrowolnym odejściem, a miało na celu naprawienie szkody wynikającej z utraty pracy. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny podkreślił, że choć art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT został znowelizowany, aby uwzględnić porozumienia zbiorowe jako podstawę zwolnienia, to z tego zwolnienia wyłączone są odprawy wypłacane na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników. Sąd uznał, że odszkodowanie wypłacone na podstawie PGP, mimo nazwy i podstawy w porozumieniu zbiorowym, mieści się w tym wyłączeniu, ponieważ jego charakter jest tożsamy z odprawą wynikającą z ustawy. Brak jest podstaw do odmiennego traktowania podatników w zależności od tego, czy podstawą wypłaty świadczenia jest ustawa, czy porozumienie zbiorowe, gdyż prowadziłoby to do naruszenia zasady równości wobec prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o PIT w kontekście odszkodowań i odpraw wypłacanych na podstawie porozumień zbiorowych w przypadku zwolnień grupowych.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 r. oraz specyfiki Paktu Gwarancji Pracowniczych. Może być stosowane do podobnych porozumień zbiorowych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odszkodowanie wypłacone pracownikowi na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych, w związku z rozwiązaniem stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odszkodowanie to podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Świadczenie to, mimo nazwy i podstawy w porozumieniu zbiorowym, stanowi odprawę wypłacaną na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników, która jest wyłączona ze zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o PIT. Brak jest podstaw do odmiennego traktowania podatników w zależności od tego, czy podstawą wypłaty świadczenia jest ustawa, czy porozumienie zbiorowe, gdyż prowadziłoby to do naruszenia zasady równości wobec prawa.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (4)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe obejmuje odszkodowania i zadośćuczynienia, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów odrębnych ustaw lub porozumień zbiorowych, z wyjątkiem określonych w lit. a)-g), w tym odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników.
Pomocnicze
K.p. art. 30 § § 1 pkt 2
Kodeks pracy
Podstawa rozwiązania stosunku pracy z przyczyn niedotyczących pracownika.
K.p. art. 9 § § 1
Kodeks pracy
Definicja źródeł prawa pracy, w tym porozumień zbiorowych.
Ustawa o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników
Przepisy dotyczące grupowych zwolnień.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odszkodowanie wypłacone na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych, mimo nazwy i podstawy w porozumieniu zbiorowym, stanowi odprawę podlegającą opodatkowaniu, ponieważ jest wyłączone ze zwolnienia na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) u.p.d.o.f. • Brak jest podstaw do odmiennego traktowania podatników w zależności od tego, czy podstawą wypłaty świadczenia jest ustawa, czy porozumienie zbiorowe, co wynika z zasady równości wobec prawa.
Odrzucone argumenty
Odszkodowanie wypłacone na podstawie Paktu Gwarancji Pracowniczych, jako wynikające z porozumienia zbiorowego, jest zwolnione z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. • Sąd pierwszej instancji błędnie zinterpretował przepis, uznając, że świadczenie to nie jest odszkodowaniem korzystającym ze zwolnienia.
Godne uwagi sformułowania
podstawą jego wypłaty będzie stosunek pracy • odszkodowanie zostało wypłacone wnioskodawczyni w związku ze złamaniem przez nowego pracodawcę gwarancji zatrudnienia • niebezpieczeństwo utraty tak pożądanej pracy opisała jako 'traumę' • tożsamy problem prawny był już wielokrotnie przedmiotem wypowiedzi Naczelnego Sądu Administracyjnego • nie powinno się bowiem traktować odmiennie osób charakteryzujących się jednakową cechą relewantną i znajdujących się w takiej samej sytuacji
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska - Nowacka
przewodniczący
Stefan Babiarz
sprawozdawca
Alina Rzepecka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy o PIT w kontekście odszkodowań i odpraw wypłacanych na podstawie porozumień zbiorowych w przypadku zwolnień grupowych."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 r. oraz specyfiki Paktu Gwarancji Pracowniczych. Może być stosowane do podobnych porozumień zbiorowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu opodatkowania świadczeń otrzymywanych przy zwolnieniach grupowych, a interpretacja NSA wyjaśnia niuanse prawne związane z porozumieniami zbiorowymi i wyłączeniami ze zwolnień podatkowych.
“Czy odszkodowanie z Paktu Gwarancji Pracowniczych jest wolne od podatku? NSA rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 33 243,48 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.