Orzeczenie · 2016-02-23

II FSK 3925/13Odsetki od składników majątku grudzień podatek dochodowy

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-02-23

NSAPodatkoweWysokansa

podatek dochodowyPITkoszty uzyskania przychodówśrodki trwałeodsetkiinterpretacja podatkowagrudzieńzaliczki na podatekNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa rozstrzygnięta przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła wykładni art. 22e ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), a konkretnie momentu rozpoczęcia naliczania odsetek od składników majątku nabytych w grudniu roku podatkowego, które nie zostały od razu zaliczone do środków trwałych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów, podzielając stanowisko podatnika (P.H. K.), że odsetki te powinny być naliczane od dnia, w którym wydatek miał wpływ na wysokość zaliczki na podatek lub podatku, a tym samym od dnia faktycznego zaliczenia kosztu do dochodu. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Ministra Finansów, uznał ją za zasadną. Sąd kasacyjny uchylił wyrok WSA, oddalił skargę podatnika i wyjaśnił, że odsetki, o których mowa w art. 22e ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f., mają charakter sankcyjny i niezależny od rozliczeń zaliczek na podatek. Ich bieg rozpoczyna się od dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f., a nie od terminów płatności zaliczek miesięcznych czy rozliczenia rocznego. Sąd podkreślił, że podatek dochodowy ma roczny okres rozliczeniowy i nie można 'przesuwać' zdarzeń grudniowych na kolejne miesiące.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie momentu rozpoczęcia biegu odsetek od składników majątku nabytych w grudniu, które nie zostały od razu zaliczone do środków trwałych, w kontekście przepisów ustawy o PIT.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia składników majątku w grudniu i ich późniejszego zaliczenia do środków trwałych, a także interpretacji art. 22e ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2012 r. (w zakresie rozliczeń grudniowych).

Zagadnienia prawne (1)

Od którego dnia należy naliczać odsetki od składników majątku nabytych w grudniu roku podatkowego, jeśli nie zostały one od razu zaliczone do środków trwałych, a faktyczny okres ich używania przekroczył rok?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Odsetki nalicza się od dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu, zgodnie z art. 22 ust. 5d u.p.d.o.f., a nie od dnia zaliczki na podatek lub złożenia zeznania rocznego.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że odsetki z art. 22e ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. mają charakter sankcyjny i niezależny od rozliczeń zaliczek. Ich bieg rozpoczyna się od dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu, co następuje na bieżąco, a nie jednorazowo w chwili ustalania dochodu do zaliczki miesięcznej czy rocznej. Podatek dochodowy ma roczny okres rozliczeniowy, a terminy płatności zaliczek nie mogą być utożsamiane z momentem poniesienia kosztu.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok w całości i oddalono skargę.