II FSK 3872/13Premia cash back opodatkowanie sprzedaż premiowa usługi
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sporu była kwestia, czy premie 'cash back' wypłacane przez E. S.A. z siedzibą w W. klientom indywidualnym w ramach programu premiowania kart kredytowych korzystają ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), jako nagrody w ramach sprzedaży premiowej. Skarżąca spółka argumentowała, że spełnione są przesłanki zwolnienia: powiązanie nagrody ze sprzedażą premiową, limit kwotowy oraz brak powiązania z działalnością gospodarczą. Minister Finansów uznał jednak, że czynności bankowe związane z wypłatą premii nie są sprzedażą w rozumieniu Kodeksu cywilnego, a zatem nie można ich uznać za sprzedaż premiową, co rodzi obowiązek podatkowy i informacyjny po stronie banku. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił tę interpretację, przyjmując szersze rozumienie pojęcia sprzedaży, obejmujące również świadczenie usług. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Ministra Finansów, podzielił stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że ustawa o PIT nie definiuje legalnie pojęcia 'sprzedaż premiowa', a jego znaczenie należy przyjąć w języku potocznym, który obejmuje zarówno sprzedaż towarów, jak i usług. Sąd wskazał również na wykładnię celowościową, argumentując, że odmienne traktowanie podatkowe nagród związanych ze sprzedażą towarów i usług byłoby sprzeczne z zasadą równości wobec prawa. Dodatkowo, sąd zauważył, że od 2015 roku art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. jednoznacznie odnosi się do nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług, co potwierdza przyjętą interpretację. W konsekwencji, NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że na banku nie ciążą obowiązki informacyjne wynikające z art. 42a u.p.d.o.f.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'sprzedaż premiowa' w ustawie o PIT, obejmująca świadczenie usług, a także kwestie obowiązków informacyjnych płatników.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. w 2015 r., choć sąd wskazuje, że zmiana ta jedynie doprecyzowała istniejące znaczenie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy premie 'cash back' wypłacane przez bank klientom indywidualnym w ramach programu premiowania kart kredytowych, związane ze świadczeniem usług, mogą być uznane za nagrody ze sprzedaży premiowej korzystające ze zwolnienia od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, premie 'cash back' związane ze świadczeniem usług mogą być uznane za nagrody ze sprzedaży premiowej korzystające ze zwolnienia od opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'sprzedaż premiowa' użyte w art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. należy interpretować w znaczeniu potocznym, które obejmuje zarówno sprzedaż towarów, jak i świadczenie usług. Wykładnia celowościowa oraz późniejsze doprecyzowanie przepisu przez ustawodawcę potwierdzają taką interpretację.
Czy w przypadku uznania premii 'cash back' za nagrody ze sprzedaży premiowej, na banku ciążą obowiązki informacyjne określone w art. 42a u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli premie korzystają ze zwolnienia od opodatkowania, obowiązki informacyjne nie ciążą na banku.
Uzasadnienie
Skoro premie zostały uznane za zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., to nie powstaje obowiązek informacyjny określony w art. 42a tej ustawy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie od opodatkowania nagród związanych ze sprzedażą premiową, które obejmuje również świadczenie usług.
u.p.d.o.f. art. 42a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek informacyjny płatnika dotyczący wypłaconych nagród, który nie ma zastosowania w przypadku zwolnienia z opodatkowania.
Pomocnicze
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja sprzedaży, która została uznana przez organ podatkowy za zbyt wąską dla potrzeb ustawy podatkowej.
u.p.t.u. art. 2 § 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja sprzedaży na potrzeby VAT, która obejmuje sprzedaż towarów i usług.
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek zryczałtowany od nagród ze sprzedaży premiowej.
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej oparta na naruszeniu prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konsekwencje uwzględnienia skargi przez WSA.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzeczenie o kosztach postępowania kasacyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie 'sprzedaż premiowa' w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. obejmuje również świadczenie usług, a nie tylko sprzedaż towarów. • Wykładnia celowościowa przemawia za objęciem zwolnieniem nagród związanych z usługami, aby uniknąć nierównego traktowania podatników. • Zmiana art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. od 2015 r. doprecyzowująca, że dotyczy on towarów i usług, potwierdza wcześniejszą potoczną interpretację.
Odrzucone argumenty
Czynności bankowe nie są sprzedażą w rozumieniu Kodeksu cywilnego, a zatem premie z nimi związane nie są nagrodami ze sprzedaży premiowej. • Pojęcie 'sprzedaż premiowa' powinno być interpretowane wąsko, zgodnie z definicją sprzedaży w Kodeksie cywilnym.
Godne uwagi sformułowania
Istotą rozstrzyganej sprawy jest wykładnia art. 21 ust.1 pkt 68 u.p.d.o.f. w zakresie użytego w tym przepisie wyrażenia 'sprzedaż premiowa'. • Skoro sprzedaż w języku potocznym, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny, oznacza zarówno sprzedaż towarów, jak i usług, to pod pojęciem sprzedaży premiowej należy uznać sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego. • Trudno znaleźć powody, dla których nagrody przyznane przez sprzedawców (jako dodatkowe świadczenie przy okazji umowy sprzedaży) byłyby opodatkowane podatkiem zryczałtowanym, pobieranym przez płatnika (art. 41 ust. 4 u.p.d.o.f.), a nagrody wydawane w tym samym celu przez usługodawców (przy okazji wykonywania usługi) byłyby opodatkowane podatkiem według skali, obliczanym i wpłacanym przez nagrodzonego podatnika.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący-sprawozdawca
Antoni Hanusz
sędzia
Grażyna Nasierowska
sędzia del. WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'sprzedaż premiowa' w ustawie o PIT, obejmująca świadczenie usług, a także kwestie obowiązków informacyjnych płatników."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed nowelizacji art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. w 2015 r., choć sąd wskazuje, że zmiana ta jedynie doprecyzowała istniejące znaczenie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska premiowania klientów, co czyni ją interesującą dla szerokiego grona odbiorców. Wyjaśnia, kiedy takie premie są zwolnione z podatku.
“Czy premia 'cash back' z karty kredytowej jest wolna od podatku? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.