Orzeczenie · 2026-05-14

II FSK 38/2650 koszty uzyskania przychodów tworcy utwór prawa autorskie

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2026-05-14

NSAPodatkoweWysokansa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówtwórcaprawa autorskieutwórinżynieria budowlanaNSAskarga kasacyjnaPIT

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła prawa podatnika do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów z tytułu pracy twórczej w inżynierii budowlanej, zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT. Skarżący argumentował, że prowadził ewidencję czasu pracy twórczej i tworzył projekty, które stanowiły utwory, a wynagrodzenie było z tym związane. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie odmówiły zastosowania preferencji, wskazując na brak wystarczających dowodów potwierdzających powstanie konkretnych utworów i przeniesienie praw autorskich na pracodawcę. Naczelny Sąd Administracyjny, oddalając skargę kasacyjną, potwierdził, że samo wykonywanie ewidencjonowanej pracy twórczej nie jest wystarczające. Kluczowe jest udowodnienie stworzenia konkretnego utworu i rozporządzenia prawami autorskimi do niego, co wymaga przedstawienia dodatkowych dowodów, takich jak oświadczenie pracodawcy o akceptacji utworu czy ewidencja utworów. Sąd podkreślił, że ciężar dowodu spoczywa na podatniku, a przedstawiona przez niego dokumentacja (time sheet) nie była wystarczająca do wykazania spełnienia przesłanek materialnych.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Wykazanie konieczności przedstawienia dowodów potwierdzających powstanie utworu i przeniesienie praw autorskich w celu zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pracownika tworzącego utwory w ramach stosunku pracy i może wymagać dostosowania do innych form działalności twórczej.

Zagadnienia prawne (1)

Czy podatnik wykonujący pracę twórczą w ramach stosunku pracy, polegającą na tworzeniu projektów inżynierii budowlanej, może skorzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów, jeśli czas pracy jest ewidencjonowany, ale brak jest formalnego dokumentu potwierdzającego powstanie utworu i przeniesienie praw autorskich?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, podatnik nie może skorzystać z 50% kosztów uzyskania przychodów, jeśli nie przedstawi dowodów potwierdzających faktyczne powstanie utworu i rozporządzenie prawami autorskimi do niego, pomimo ewidencjonowania czasu pracy twórczej.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że samo wykonywanie ewidencjonowanej pracy twórczej nie jest wystarczające do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. Konieczne jest udowodnienie stworzenia konkretnego utworu i przeniesienia praw autorskich na pracodawcę, co wymaga przedstawienia dodatkowych dowodów, takich jak oświadczenie pracodawcy o akceptacji utworu lub ewidencja utworów. Ciężar dowodu spoczywa na podatniku.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Oddalono skargę kasacyjną od wyroku WSA w Krakowie.

Przepisy (13)

Główne

u.p.d.o.f. art. 22 § 9 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Przepis ten przewiduje 50% koszty uzyskania przychodów dla twórców z tytułu korzystania z praw autorskich lub rozporządzania nimi. Wymaga to jednak stworzenia konkretnego utworu i przeniesienia praw do niego na pracodawcę, co musi być udowodnione.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 22 § 9b pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.a.p.p. art. 12 § 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

Określa, że w braku odmiennych uregulowań umownych, majątkowe prawa autorskie do utworu pracowniczego przechodzą na pracodawcę z chwilą przyjęcia utworu.

u.p.a.p.p. art. 1 § 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

p.p.s.a. art. 183 § 1