II FSK 331/24Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Ł.Ł. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, który utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej odmawiającą ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2023 r. Spór dotyczył możliwości zastosowania ulgi abolicyjnej oraz przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską a Wielką Brytanią w odniesieniu do dochodów z pracy na statku morskim służącym do eksploracji dna morskiego. Skarżący zarzucił naruszenie szeregu przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym Konstytucji RP, traktatów UE, EKPC oraz przepisów krajowych, argumentując m.in. błędną wykładnią pojęcia "transport międzynarodowy" i dyskryminacją. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podkreślając, że postępowanie w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek ma charakter uproszczony i wymaga jedynie uprawdopodobnienia przesłanki, a nie pełnego postępowania dowodowego. Sąd wskazał, że kwestie sporne, takie jak wykładnia pojęcia "transport międzynarodowy", powinny być rozstrzygane w postępowaniu wymiarowym dotyczącym zobowiązania za dany rok podatkowy, a nie w postępowaniu dotyczącym zaliczek. Ponieważ skarga kasacyjna nie zakwestionowała przepisu stanowiącego materialnoprawną podstawę decyzji organu (art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej), została uznana za niezasadną. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na podstawie art. 204 pkt 1 p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja charakteru postępowania w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz rozróżnienie go od postępowania wymiarowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku morskim służącym do eksploracji dna morskiego i zastosowania ulgi abolicyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w postępowaniu dotyczącym ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych możliwe jest pełne postępowanie dowodowe i wykładnia przepisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania w zakresie definicji "transportu międzynarodowego"?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek ma charakter uproszczony i wymaga jedynie uprawdopodobnienia przesłanki, a nie pełnego postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że celem postępowania w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek jest uprawdopodobnienie, a nie ustalenie stanu faktycznego w sposób definitywny. Pełne postępowanie dowodowe i wykładnia przepisów powinny mieć miejsce w postępowaniu wymiarowym.
Czy statek służący do eksploracji dna morskiego jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?
Odpowiedź sądu
Nie, organ uznał, że brak faktycznego przewozu ładunku lub osób przesądza o tym, że nie miała miejsca usługa transportu w rozumieniu UPO.
Uzasadnienie
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii definitywnie, wskazując, że spór ten może być przedmiotem postępowania wymiarowego, a na etapie postępowania o ograniczenie poboru zaliczek organy mogły uznać, że przesłanki nie zostały uprawdopodobnione.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27g § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 22 § par. 2a
Ordynacja podatkowa
Przepis ma charakter mieszany, procesowy i materialnoprawny. Wymaga wniosku podatnika i uprawdopodobnienia, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego. Postępowanie w tym zakresie ma charakter uproszczony.
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 127
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 235
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 19 ust. 1 i 2 Traktatu o Unii Europejskiej w zw. z art. 47 Karty Praw Podstawowych Unii Europejskiej w zw. z art. 2 i w zw. z art. 6 Traktatu o Unii Europejskiej w zw. z art. 91 Konstytucji. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a w zw. z art. 1 protokołu 1 Europejskiej Konwencji o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności w zw. z art. 14 Europejskiej Konwencji o Ochronie Praw Człowieka i Podstawowych Wolności w zw. z art. 2 TUE oraz art. 91 Konstytucji RP, polegający na odebraniu podatnikowi możliwości skorzystania z przysługującego mu prawa podmiotowego, tj. ulgi abolicyjnej, poprzez prowadzenie postępowania podatkowego w sposób jednostronny, kierunkowy, nieproporcjonalny i w efekcie zmierzający tylko do wymierzenia podatku bez podstawy prawnej, a tym samym uszczuplenia majątku podatnika, naruszając tym samym przepisy UE, przepisy prawa międzynarodowego oraz przepisy krajowe. • Naruszenie art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 145 § 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a w zw. z art. 2 w zw. z art. 7, w zw. z art. 32 ust. 2 oraz w zw. z art 83, w zw. z art. 84, w zw. z art. 87 ust. 1 i art. 91 Konstytucji RP poprzez niejednolite i nierówne traktowanie podatników, niejednolite, nierzetelne i niespójne odniesienie się do wniosku, podatnika, działanie organu w oparciu o własne stanowisko wypracowane na skutek zastosowania tzw. […]
Godne uwagi sformułowania
Skarga kasacyjna nie zawiera usprawiedliwionych podstaw. • Spór w rozpoznawanej sprawie dotyczył odmowy dokonania przez organ podatkowy ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego. • Analiza sformalizowanego pisma procesowego, jakim jest skarga kasacyjna w postępowaniu przed Naczelnym Sądem Administracyjnym, wskazuje, że jej autor upatruje skuteczność tego środka odwoławczego w ilości sformułowanych zarzutów oraz ilości aktów prawnych, których przepisy wskazano jako naruszone. • Organ podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok podatkowy. • W orzecznictwie przyjmuje się różną definicję transportu międzynarodowego. • Prowadzenie sporu merytorycznego w zakresie, w jakim oczekuje tego Skarżący, nie odpowiada charakterowi uproszczonego postępowania w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek. • Nie jest to postępowanie wymiarowe, w którym konieczne jest prowadzenie postępowania dowodowego, dokonywanie subsumpcji, czyli podciągnięcia ustalonego stanu faktycznego pod stosowaną normę prawną, poprzedzonego dokonaniem wykładni prawa materialnego. […]
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sprawozdawca
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja charakteru postępowania w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy oraz rozróżnienie go od postępowania wymiarowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika pracującego na statku morskim służącym do eksploracji dna morskiego i zastosowania ulgi abolicyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z ulgą abolicyjną i umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, ale jej praktyczne znaczenie jest ograniczone do specyficznej grupy podatników.
“Uproszczone postępowanie o zaliczki na podatek: NSA wyjaśnia granice dowodzenia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.