II FSK 3115/14Zwolnienie podatkowe świadczenia mieszkaniowego żołnierzy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestii opodatkowania świadczenia mieszkaniowego, które skarżący J. W., żołnierz, otrzymał od Wojskowej Agencji Mieszkaniowej (WAM) w 2011 roku. Skarżący argumentował, że świadczenie to powinno być zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT. Organy podatkowe oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie uznały jednak, że świadczenie to podlega opodatkowaniu, odrzucając argumentację skarżącego. Sąd I instancji powołał się na wykładnię systemową przepisów, wskazując na inne regulacje dotyczące świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy (art. 21 ust. 1 pkt 49 i art. 52c u.p.d.o.f.) oraz na uzasadnienie projektu nowelizacji ustawy, które miało sugerować, że zwolnienie dotyczy głównie przedsiębiorców. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że zarzuty naruszenia prawa materialnego są zasadne. NSA nie zgodził się z argumentacją WSA, że wykładnia systemowa i zasada racjonalności ustawodawcy uzasadniają odstąpienie od językowego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że uzasadnienie projektu ustawy nie jest źródłem prawa i nie może prowadzić do wniosków sprzecznych z jasno sformułowanym przepisem. NSA stwierdził, że art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. ma zastosowanie do wszystkich podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, a nie tylko do przedsiębiorców. W konsekwencji, NSA uchylił zaskarżony wyrok i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Lublinie, nakazując uwzględnienie przedstawionego stanowiska.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy oraz znaczenie wykładni językowej przepisów prawa podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia mieszkaniowego wypłacanego przez WAM na podstawie konkretnych przepisów, ale zasady interpretacji prawa podatkowego mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (1)
Czy świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, czy też korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Świadczenie mieszkaniowe wypłacone żołnierzowi przez Wojskową Agencję Mieszkaniową korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wykładnia językowa art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i nie ma podstaw do jej pomijania na rzecz wykładni systemowej czy celowościowej, która prowadziłaby do wniosków sprzecznych z literalnym brzmieniem przepisu. Sąd podkreślił, że uzasadnienie projektu ustawy nie jest źródłem prawa i nie może ograniczać zakresu zastosowania przepisu do określonej grupy podatników (np. przedsiębiorców), jeśli przepis ten wprost tego nie stanowi.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. należy interpretować językowo, co oznacza, że zwolnieniem objęte są kwoty otrzymane od agencji rządowych, w tym świadczenia mieszkaniowe wypłacone żołnierzom przez WAM. Nie ma podstaw do ograniczania tego zwolnienia do przedsiębiorców ani do wyłączania go na podstawie wykładni systemowej z innymi przepisami.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomniany w kontekście wykładni systemowej przez Sąd I instancji, ale nie będący podstawą zwolnienia w tej sprawie.
u.p.d.o.f. art. 52c § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomniany w kontekście wykładni systemowej przez Sąd I instancji, ale nie będący podstawą zwolnienia w tej sprawie.
ustawa o zakwaterowaniu art. 23 § 1
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Wspomniany w kontekście wykładni systemowej przez Sąd I instancji.
ustawa o zakwaterowaniu art. 48d
Ustawa o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej
Wspomniany w kontekście wykładni systemowej przez Sąd I instancji.
Ordynacja podatkowa art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Podstawa określenia zobowiązania podatkowego przez organ I instancji.
Ordynacja podatkowa art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
Podstawa odmowy stwierdzenia nadpłaty przez organ I instancji.
P.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 185 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów pomocy prawnej udzielonej przez radcę prawnego ustanowionego z urzędu art. 14 § 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zarzuty naruszenia prawa materialnego dotyczące błędnej wykładni art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. przez Sąd I instancji.
Odrzucone argumenty
Argumentacja Sądu I instancji oparta na wykładni systemowej i celowościowej, która prowadziła do wniosku o braku zwolnienia podatkowego dla świadczenia mieszkaniowego.
Godne uwagi sformułowania
nie można doszukiwać się zwolnienia tego świadczenia od podatku w art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., gdyż byłoby to sprzeczne z systematyką zwolnień podatkowych, racjonalnością ustawodawcy i wykładnią historyczną tego przepisu. • nie podziela poglądu, prezentowanego również przez skarżącego, że interpretacja tekstu prawnego pomijać może jego kontekst systemowy, wykładnię funkcjonalną oraz historyczną z tej tylko przyczyny, że znaczenie poszczególnych słów i sformułowań przepisu prawa wydaje się jasne i jednoznaczne. • uzasadnienie nowelizacji nie jest źródłem prawa i może mieć jedynie znaczenie pomocnicze przy interpretacji przepisów. • adresatem art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. są wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych.
Skład orzekający
Jan Rudowski
przewodniczący
Beata Cieloch
członek
Grażyna Nasierowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście świadczeń mieszkaniowych dla żołnierzy oraz znaczenie wykładni językowej przepisów prawa podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji świadczenia mieszkaniowego wypłacanego przez WAM na podstawie konkretnych przepisów, ale zasady interpretacji prawa podatkowego mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych i zwolnień, co jest istotne dla prawników i podatników. Pokazuje konflikt między wykładnią językową a systemową.
“Czy świadczenie mieszkaniowe dla żołnierza jest zwolnione z podatku? NSA wyjaśnia kluczowy przepis.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.