II FSK 293/23Oddalenie skargi kasacyjnej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną B. P. od wyroku WSA w Szczecinie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie ograniczenia poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2021 r. Kluczową kwestią sporną było rozumienie pojęcia „statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym” na gruncie Konwencji polsko-norweskiej. Skarżący twierdził, że jego wynagrodzenie powinno być opodatkowane w Norwegii, co pozwoliłoby na zastosowanie ulgi abolicyjnej. Sąd podkreślił, że zgodnie z Konwencją, wynagrodzenie uzyskane z pracy na statku eksploatowanym w transporcie międzynarodowym przez przedsiębiorstwo umawiającego się państwa może być opodatkowane w tym państwie. NSA, odwołując się do wykładni gramatycznej i znaczenia pojęcia „transport” w języku powszechnym, uznał, że statek pomocniczy, służący do operacji wsparcia platform wiertniczych, nie jest statkiem eksploatowanym w transporcie międzynarodowym. Przewóz osób i towarów na takim statku ma charakter pomocniczy i służy realizacji głównego zadania jednostki, a nie samemu transportowi. W związku z tym, nie zostały spełnione przesłanki z art. 14 ust. 3 Konwencji, co wykluczyło zastosowanie art. 22 ust. 1 lit. d) Konwencji oraz art. 27 ust. 9a i art. 27g u.p.d.o.f. Sąd oddalił skargę kasacyjną, uznając zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego za niezasadne. Podkreślono również, że postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek na podatek ma charakter uproszczony i nie wymaga pełnego postępowania dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków pomocniczych i prawa do ulgi abolicyjnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku pomocniczym i zastosowania Konwencji polsko-norweskiej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy statek pomocniczy, służący do wykonywania operacji wsparcia dla platform wiertniczych, może być uznany za statek eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji polsko-norweskiej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, statek pomocniczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, ponieważ jego głównym celem nie jest przewóz osób i ładunków, lecz świadczenie usług wsparcia dla innych jednostek.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował pojęcie 'transportu' w języku powszechnym jako przewóz ludzi i ładunków, gdzie przemieszczanie jest zasadniczym celem. W przypadku statków pomocniczych, przewóz ma charakter wtórny i służy realizacji głównego zadania statku, jakim są czynności wsparcia.
Czy pracownik polskiego rezydenta pracujący na statku pomocniczym, który nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, może skorzystać z ulgi abolicyjnej na podstawie Konwencji polsko-norweskiej i ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ponieważ nie zostały spełnione przesłanki z art. 14 ust. 3 Konwencji, które warunkują możliwość opodatkowania dochodów w Norwegii i tym samym zastosowanie ulgi abolicyjnej.
Uzasadnienie
Skoro statek nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym, nie ma zastosowania art. 14 ust. 3 Konwencji, co w konsekwencji wyklucza zastosowanie art. 22 ust. 1 lit. d) Konwencji oraz art. 27 ust. 9a i art. 27g u.p.d.o.f. dotyczących ulgi abolicyjnej.
Czy organ podatkowy ma obowiązek przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego w sprawie wniosku o ograniczenie poboru zaliczek na podatek na podstawie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie to ma charakter uproszczony i organ nie ma obowiązku ustalania rzeczywistego stanu faktycznego z zachowaniem wszystkich wymogów postępowania dowodowego.
Uzasadnienie
Celem postępowania w trybie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej jest uprawdopodobnienie przez podatnika, że zaliczki byłyby niewspółmiernie wysokie. Nie jest to postępowanie wymiarowe, dlatego nie wymaga ono pełnego postępowania dowodowego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
Konwencja polsko-norweska art. 14 § ust. 3
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu
u.p.d.o.f. art. 27g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ordynacja podatkowa art. 22 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
Konwencja polsko-norweska art. 3 § ust. 1 lit. g
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu
Konwencja polsko-norweska art. 22 § ust. 1 lit. d
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Norwegii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatku od dochodu
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 23c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c i pkt 2 lit. b
Argumenty
Skuteczne argumenty
Statek pomocniczy nie jest eksploatowany w transporcie międzynarodowym w rozumieniu Konwencji polsko-norweskiej. • Nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi abolicyjnej. • Postępowanie w sprawie ograniczenia poboru zaliczek na podatek ma charakter uproszczony.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 3 ust. 1 lit. g) Konwencji polsko-norweskiej poprzez błędną wykładnię. • Naruszenie art. 14 ust. 3 i art. 22 ust. 1 lit. d) Konwencji oraz art. 27g w zw. z art. 27 ust. 9a u.p.d.o.f. • Naruszenie art. 22 § 2a Ordynacji podatkowej poprzez jego niezastosowanie. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) P.p.s.a. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) P.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 187 § 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
istotę sporu w sprawie stanowi kwestia dotycząca sposobu rozumienia (wykładni) użytego na gruncie art. 14 ust. 3 tej konwencji sformułowania "statku morskiego eksploatowanego w transporcie międzynarodowym." • Przy takim rozumieniu pojęcia "transport" należało stwierdzić, że prawidłowo organy podatkowe w rozpoznanej sprawie pojęcie "transport" zdefiniowały przez odwołanie się do znaczenia tego pojęcia, które wynika z reguł semantycznych języka polskiego. • Wobec tego należało stwierdzić, że prawidłowo organy podatkowe w rozpoznanej sprawie pojęcie "transport" zdefiniowały przez odwołanie się do znaczenia tego pojęcia, które wynika z reguł semantycznych języka polskiego. • W przypadku tego rodzaju czynności okoliczność, że przy ich wykonywaniu dochodzi także do przemieszczania ludzi i towarów nie jest wystarczająca do uznania, że celem tych czynności jest transportowanie. • Postępowanie to ma charakter uproszczony i w jego ramach organ podatkowy nie ma obowiązku ustalenia rzeczywistego stanu faktycznego sprawy, przy zachowaniu wszelkich wymogów wynikających z przepisów normujących postępowania dowodowe.
Skład orzekający
Jerzy Płusa
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
członek
Andrzej Melezini
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'transport międzynarodowy' w kontekście statków pomocniczych i prawa do ulgi abolicyjnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji pracy na statku pomocniczym i zastosowania Konwencji polsko-norweskiej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym międzynarodowym i transportem morskim, ze względu na szczegółową interpretację przepisów konwencji i definicji 'transportu'.
“Statek pomocniczy to nie transport międzynarodowy: NSA wyjaśnia zasady ulgi abolicyjnej dla marynarzy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.