II FSK 284/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił indywidualną interpretację podatkową dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór koncentrował się na tym, czy otrzymanie przez wspólnika spółki komandytowej środków pieniężnych z tytułu częściowego wycofania wkładu (obniżenia wkładu) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Organ argumentował, że jest to przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT, podczas gdy WSA uznał, że przepis ten nie ma zastosowania do takiej sytuacji. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, podzielił stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że ustawa o PIT do 1 stycznia 2022 r. nie zawierała jednoznacznych przepisów opodatkowujących częściowy zwrot wkładu w spółce komandytowej. Analiza przepisów Kodeksu spółek handlowych wskazuje, że zwrot wkładu jest dopuszczalny, ale nie jest równoznaczny z wystąpieniem ze spółki i nie stanowi przysporzenia majątkowego dla podatnika, a jedynie zwrot części majątku wcześniej ulokowanego w spółce. NSA zaznaczył, że dopiero od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono przepis (art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.) wyraźnie regulujący skutki podatkowe zmniejszenia udziału kapitałowego. Wobec braku takich regulacji przed tą datą, NSA uznał otrzymanie środków pieniężnych z tytułu obniżenia wartości wkładu w spółce komandytowej za neutralne podatkowo.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu w spółce komandytowej w okresie przed 1 stycznia 2022 r. oraz interpretacja przepisów dotyczących uzasadnienia wyroków NSA.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie obowiązuje art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.
Zagadnienia prawne (3)
Czy otrzymanie przez wspólnika spółki komandytowej środków pieniężnych z tytułu częściowego wycofania wkładu (obniżenia wkładu) stanowi przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, otrzymanie środków pieniężnych z tytułu częściowego wycofania wkładu (obniżenia wkładu) przez wspólnika spółki komandytowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2022 r.
Uzasadnienie
Przepis art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f. dotyczy sytuacji wystąpienia wspólnika ze spółki, a nie częściowego zwrotu wkładu. Brak było jednoznacznych przepisów nakazujących opodatkowanie takiej operacji przed 1 stycznia 2022 r. Zwrot wkładu nie jest przysporzeniem majątkowym, a jedynie powrotem części majątku podatnika.
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji rozpoznał istotę sprawy i wszystkie zarzuty strony w skardze?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji nie rozpoznał wszystkich zarzutów strony, w tym dotyczących art. 14 ust. 3 pkt 11 w związku z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. oraz przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Organ zarzucił sądowi pierwszej instancji naruszenie art. 146 § 1 w powiązaniu z art. 134 § 1 i art. 57a p.p.s.a. poprzez nierozpoznanie całości istoty sprawy i zaniechanie zbadania wszystkich zarzutów strony.
Czy uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną musi zawierać szczegółowe omówienie ustaleń faktycznych i argumentacji prawnej sądu pierwszej instancji i organu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zgodnie z art. 193 zdanie drugie p.p.s.a., uzasadnienie wyroku oddalającego skargę kasacyjną zawiera ocenę zarzutów skargi kasacyjnej i nie musi zawierać szczegółowego opisu ustaleń faktycznych i argumentacji prawnej.
Uzasadnienie
Przepis art. 193 zd. 2 p.p.s.a. ma charakter szczególny i wyłącza stosowanie art. 141 § 4 p.p.s.a. w zakresie opisu ustaleń faktycznych i argumentacji prawnej.
Przepisy (32)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten nie ma zastosowania do częściowego zwrotu wkładu przez wspólnika spółki komandytowej przed 1 stycznia 2022 r.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 5b § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dodany od 1 stycznia 2022 r., opodatkowuje środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.u.s.a. art. 1 § § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.s.h. art. 3
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 102
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 107 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 108 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 108 § § 2
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 112 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 112 § § 2
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 123 § § 1
Ustawa - Kodeks spółek handlowych
p.p.s.a. art. 193 § zdanie drugie
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres uzasadnienia wyroku oddalającego skargę kasacyjną.
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 182 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Częściowy zwrot wkładu przez wspólnika spółki komandytowej nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT przed 1 stycznia 2022 r. z uwagi na brak odpowiednich przepisów prawa materialnego.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że częściowy zwrot wkładu stanowi przychód z działalności gospodarczej na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 16 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
ustawa podatkowa do 1 stycznia 2022 r. nie zawierała w powyższym zakresie jednoznacznych przepisów dających podstawę do opodatkowania wypłat środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego. • Nie jest jednak równoznaczny z wystąpieniem komandytariusza ze spółki, bowiem mimo zwrotu wkładu pozostaje on nadal wspólnikiem spółki. • Otrzymanie środków pieniężnych z tytułu obniżenia wartości wkładu w spółce komandytowej jest neutralne podatkowo.
Skład orzekający
Antoni Hanusz
przewodniczący sprawozdawca
Jan Grzęda
sędzia
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej częściowego zwrotu wkładu w spółce komandytowej w okresie przed 1 stycznia 2022 r. oraz interpretacja przepisów dotyczących uzasadnienia wyroków NSA."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed 1 stycznia 2022 r. Po tej dacie obowiązuje art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego ze spółkami komandytowymi i zmianami w przepisach. Wyjaśnia lukę prawną i jej konsekwencje dla podatników.
“Zwrot wkładu w spółce komandytowej: kiedy nie płacisz podatku? Wyjaśnia NSA.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.