Orzeczenie · 2025-11-06

II FSK 238/23Uchylenie interpretacji podatkowej i wyroku WSA

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-11-06

NSAPodatkoweWysokansa

interpretacja podatkowaIP BOXprawo autorskieprogram komputerowydziałalność badawczo-rozwojowakoszty uzyskania przychodówpodatek liniowyNSA

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. C. od wyroku WSA w Łodzi, który oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Organ pozostawił bez rozpatrzenia wniosek o interpretację indywidualną dotyczącą możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania 5% na podstawie art. 30ca ustawy o PIT (IP BOX). Skarżący, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania, pytał m.in. czy jego działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów. Organ uznał, że nie może ocenić, czy działalność skarżącego jest działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ definicje tych pojęć zawarte są w ustawie Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a organ interpretacyjny nie ma uprawnień do interpretacji przepisów spoza prawa podatkowego. WSA w Łodzi, choć uznał, że organ naruszył procedurę, oddalił skargę, stwierdzając, że skarżący domagał się potwierdzenia stanu faktycznego, a nie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił zaskarżony wyrok i postanowienie organu. Sąd uznał, że organy podatkowe mają obowiązek interpretować pojęcia, które zostały zaimplementowane do prawa podatkowego, nawet jeśli ich definicje pochodzą z innych ustaw. Wskazał, że pojęcia te stają się częścią systemu prawa podatkowego i podlegają wykładni organów interpretacyjnych. NSA podkreślił, że organ nie może przerzucać ciężaru dokonania prawidłowej wykładni na wnioskodawcę, gdyż podważa to sens występowania o interpretację indywidualną.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Obowiązek organów podatkowych do interpretowania przepisów zaimplementowanych do prawa podatkowego, nawet jeśli ich definicje pochodzą z innych ustaw.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy spraw, w których definicje pojęć z innych ustaw zostały zaimplementowane do przepisów podatkowych.

Zagadnienia prawne (3)

Czy organ interpretacyjny ma obowiązek interpretować pojęcia z innych ustaw, które zostały zaimplementowane do prawa podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe mają obowiązek interpretować pojęcia, które zostały zaimplementowane do prawa podatkowego, nawet jeśli ich definicje pochodzą z innych ustaw, ponieważ stają się one częścią systemu prawa podatkowego.

Uzasadnienie

Ustawodawca ma prawo odwoływać się do innych dziedzin prawa, a pojęcia te, zaimplementowane do prawa podatkowego, stają się jego częścią i podlegają wykładni organów interpretacyjnych. Organ nie może przerzucać ciężaru wykładni na wnioskodawcę.

Czy organ interpretacyjny może pozostawić wniosek o interpretację indywidualną bez rozpatrzenia, jeśli podatnik nie rozstrzygnął samodzielnie, czy jego działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ interpretacyjny nie może pozostawić wniosku bez rozpatrzenia z tego powodu, ponieważ to obowiązkiem organu jest dokonanie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w kontekście zaimplementowanych przepisów, a nie przerzucanie tego obowiązku na wnioskodawcę.

Uzasadnienie

Organ interpretacyjny ma obowiązek udzielić odpowiedzi na zadane pytania, a nie domagać się od wnioskodawcy, aby sam ustosunkował się do kwestii prawnych, które są przedmiotem interpretacji. Opis stanu faktycznego powinien umożliwiać organowi odniesienie się do znamion działalności badawczo-rozwojowej.

Czy działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, obejmująca analizę, projektowanie, implementację i wsparcie, może być uznana za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów podatkowych?

Odpowiedź sądu

Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, ale wskazał, że organ interpretacyjny powinien był dokonać takiej oceny, jeśli stan faktyczny na to pozwalał.

Uzasadnienie

NSA uchylił wyrok WSA i postanowienie organu, nakazując ponowne rozpoznanie sprawy z uwzględnieniem wykładni prawa dokonanej przez NSA, która podkreśla obowiązek organu interpretacyjnego do oceny, czy opisana działalność spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA i postanowienie Dyrektora KIS. Sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez organ z uwzględnieniem wykładni NSA.

Przepisy (31)

Główne

u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 39 i 40 w zw. z art. 26e ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pojęcia 'badań naukowych' i 'prac rozwojowych' zaimplementowane do ustawy podatkowej, nawet jeśli ich definicje pochodzą z innych ustaw, stają się częścią prawa podatkowego i podlegają interpretacji organów podatkowych.

u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 7 pkt 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30ca § ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

o.p. art. 14b § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14b § § 2

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14b § § 3

Ordynacja podatkowa

Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.

o.p. art. 14c § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14c § § 2

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14g § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 14h

Ordynacja podatkowa

W sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się odpowiednio m.in. przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 165a oraz art. 169 § 1- 2 i 4 o.p.

o.p. art. 169 § § 1- 2 i 4

Ordynacja podatkowa

Organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 3 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.a.p.p. art. 1

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

u.p.a.p.p. art. 74

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych

o.p. art. 120

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 121 § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 165a § § 1

Ordynacja podatkowa

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 3

Definicja prac rozwojowych.

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 4 § ust. 2 pkt 1 i 2

Definicja badań naukowych.

Ustawa Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce art. 5 § ust. 1

Badania naukowe i prace rozwojowe prowadzi się w dziedzinach nauki i dyscyplinach naukowych.

p.p.s.a. art. 173