II FSK 230/18Odmowa interpretacji podatkowej klauzula o unikaniu opodatkowania 16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa wywodzi się z wniosku T. B. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej skutków przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową, w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wszczęcia postępowania, powołując się na art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej (Op), zgodnie z którym nie wydaje się interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie, że sprawa może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Op). Organ opierał się na opinii Ministra Rozwoju i Finansów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił postanowienie Dyrektora KIS, uznając, że organ nie wykazał w sposób wystarczający uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op i powinien był wezwać podatnika do uzupełnienia wniosku, zwłaszcza w kontekście art. 119b Op (wyłączenie stosowania art. 119a Op, gdy korzyść podatkowa nie przekracza 100 000 zł). Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora KIS, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że organ interpretacyjny nie ma obowiązku badania przesłanek z art. 119b Op w postępowaniu interpretacyjnym, ponieważ jest to odrębna procedura. Stwierdził również, że opinia Ministra wydana na podstawie art. 14b § 5c Op jest wiążąca dla organu interpretującego. W konsekwencji NSA oddalił skargę podatnika, uchylił wyrok WSA i zasądził koszty postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie zakresu obowiązków organu interpretacyjnego w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz wiążącego charakteru opinii Ministra.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej ze względu na podejrzenie unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny ma obowiązek badać przesłanki z art. 119b Ordynacji podatkowej (wyłączenie stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania) w postępowaniu o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie ma takiego obowiązku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji jest odrębne od postępowania dotyczącego klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania i opinii zabezpieczających.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionym przez wnioskodawcę i nie jest postępowaniem dowodowym. Badanie przesłanek z art. 119b Op wymagałoby postępowania dowodowego, które nie jest prowadzone w ramach interpretacji. Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do wzywania wnioskodawcy o uzupełnienie stanu faktycznego o informacje dotyczące korzyści finansowych.
Czy opinia Ministra Rozwoju i Finansów wydana na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej jest wiążąca dla organu wydającego indywidualną interpretację podatkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opinia Ministra jest wiążąca dla organu interpretującego.
Uzasadnienie
Wykładnia systemowa i celowościowa przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 14b § 5b i 5c oraz art. 14na, wskazuje, że ustawodawca wyłączył konkurencyjność postępowań o wydanie opinii zabezpieczającej i interpretacji. Opinia Ministra potwierdzająca uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Op obliguje organ interpretujący do odmowy wszczęcia postępowania.
Czy uzasadnione przypuszczenie, że czynność może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Ordynacji podatkowej, stanowi wystarczającą podstawę do odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi wystarczającą podstawę.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 14b § 5b Op, nie wydaje się interpretacji, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Op. Organ interpretujący musi dysponować informacjami wynikającymi ze stanu faktycznego, na podstawie których może przyjąć, że możliwość wydania decyzji stwierdzającej unikanie opodatkowania jest oparta na konkretnych informacjach. Wystąpienie o opinię Ministra jest obowiązkiem organu w takiej sytuacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (17)
Główne
Op art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Nie wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, co do których istnieje uzasadnione przypuszczenie, że mogą być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a.
Op art. 119a § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Czynność dokonana przede wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem i celem przepisu ustawy podatkowej, nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania).
Pomocnicze
Op art. 14b § § 5c
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Organ uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej zwraca się do ministra właściwego do spraw finansów publicznych o opinię w zakresie, o którym mowa w § 5b.
Op art. 119b § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Przepisu art. 119a nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa lub suma korzyści podatkowych osiągniętych przez podmiot z tytułu czynności nie przekracza w okresie rozliczeniowym 100.000 zł.
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznaje sprawę w granicach skargi kasacyjnej.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględnia skargę w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 roku – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
W przypadku nieuwzględnienia skargi, sąd oddala skargę.
Op art. 165a § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może utrzymać w mocy postanowienie organu pierwszej instancji lub uchylić je.
Op art. 169 § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Organ może wezwać stronę do uzupełnienia wniosku.
Op art. 14h
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Do czynności postępowań w sprawach indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego stosuje się odpowiednio przepisy działu IV rozdziałów 11a, 12, 13a, 14, 15 i 16.
Op art. 14na § pkt 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Ochrona prawna wynikająca z zastosowania się do interpretacji indywidualnej jest wyłączona wobec podmiotów, które świadomie układają stosunki prawne tak, aby unikać płacenia podatków.
Op art. 119x § § 1
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Wnioskodawca jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
Op art. 217 § § 2
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie decyzji zawiera wskazanie podstawy prawnej decyzji z przytoczeniem przepisów prawa.
Op art. 219
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Decyzja zawiera rozstrzygnięcie co do istoty sprawy.
Op art. 121
Ustawa z dnia 27 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej i podejmowanych przez nie działań.
k.s.h. art. 529 § § 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
Podział przez wydzielenie polega na przeniesieniu części majątku spółki przejmowanej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną.
updof art. 24 § ust. 5 pkt 8
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się także przychody z tytułu przekształcenia spółki w spółkę komandytową, jeżeli podatnik nie wniósł do spółki aportem składników majątku, które uprzednio były wykorzystywane do prowadzenia tej działalności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie ma obowiązku badania przesłanek z art. 119b Op w postępowaniu interpretacyjnym. • Opinia Ministra Rozwoju i Finansów wydana na podstawie art. 14b § 5c Op jest wiążąca dla organu interpretującego. • Uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Op stanowi wystarczającą podstawę do odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego.
Odrzucone argumenty
WSA uznał, że organ interpretacyjny powinien był wezwać podatnika do uzupełnienia wniosku o dane dotyczące art. 119b Op. • WSA uznał, że organ nie wykazał w sposób wystarczający uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op.
Godne uwagi sformułowania
Uzasadnione przypuszczenie wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a Op stanowi przeszkodę do wydania indywidualnej interpretacji. • Organ interpretujący nie ma obowiązku, przed dokonaniem oceny wniosku pod kątem możliwości wydania do elementów stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego decyzji na podstawie art. 119a Op, zbadania, czy nie zachodzą przesłanki określone w art. 119b tej ustawy. • Opinia Ministra wydana na podstawie art. 14b § 5c Op jest wiążąca dla organu interpretującego.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący
Krzysztof Winiarski
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie zakresu obowiązków organu interpretacyjnego w kontekście klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania oraz wiążącego charakteru opinii Ministra."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej ze względu na podejrzenie unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – relacji między interpretacją indywidualną a klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania, co jest kluczowe dla praktyków prawa podatkowego.
“Kiedy organ podatkowy może odmówić interpretacji? NSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.