Orzeczenie · 2022-05-17

II FSK 2222/19Koszty kwalifikowane usługi doradcze jednostki naukowe

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2022-05-17

NSAPodatkoweWysokansa

koszty kwalifikowanedziałalność badawczo-rozwojowajednostki naukoweusługi doradczeekspertyzyinterpretacja podatkowaustawa o PITOrdynacja podatkowawykładnia prawa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wnioskodawca, będący producentem systemów nośnych, prowadził działalność badawczo-rozwojową i zwracał się o interpretację indywidualną w zakresie zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone przez podmioty inne niż jednostki naukowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał takie stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że koszty te mogą być kwalifikowane tylko wtedy, gdy pochodzą od jednostek naukowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację, uznając stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe i opierając się na wykładni językowej przepisu. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że wykładnia językowa nie jest wystarczająca i należy sięgnąć do wykładni celowościowej i systemowej. Podkreślono, że wprowadzenie przez ustawodawcę ograniczenia podmiotowego do jednostek naukowych miało określone znaczenie, a łącznik 'a także' podkreślał konieczność umowy z jednostką naukową dla wszystkich wskazanych świadczeń. W konsekwencji NSA oddalił skargę podatnika, uznając stanowisko organu za prawidłowe.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych w działalności badawczo-rozwojowej, znaczenie wykładni językowej w kontekście innych metod wykładni.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31 grudnia 2017 r. oraz specyfiki przepisów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej.

Zagadnienia prawne (1)

Czy wydatki na ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane przez podmioty inne niż jednostki naukowe w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki, mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2017 r.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, wydatki te nie mogą być zaliczone do kosztów kwalifikowanych, jeśli nie zostały nabyte od jednostek naukowych.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że wykładnia językowa przepisu art. 26e ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. powinna być wspierana przez wykładnię celowościową i systemową. Wprowadzenie przez ustawodawcę ograniczenia podmiotowego do jednostek naukowych miało znaczenie i wymagało nabycia świadczeń na podstawie umowy z taką jednostką.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok WSA został uchylony w całości, a skarga podatnika oddalona w całości.

Przepisy (12)

Główne

u.p.d.o.f. art. 26e § 2 pkt 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

W brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r. przepis ten, w ocenie NSA, wymagał nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych od jednostek naukowych. Po 1 stycznia 2018 r. przepis ten został zmieniony, ale intencja ustawodawcy pozostała niezmieniona.

Pomocnicze

o.p. art. 14b § 1 i 6

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

u.z.f.n.

Ustawa z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki

u.p.d.o.f. art. 5a § 38-40

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

p.p.s.a. art. 174 § 1