II FSK 2166/15Odsetki za zwłokę zaliczki podatkowe wybor formy opodatkowania
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną E. C. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach. Sprawa dotyczyła określenia wysokości odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za 2012 r. Skarżąca podnosiła zarzuty dotyczące naruszenia przepisów KSH oraz u.p.d.o.f., twierdząc m.in., że nie była legitymowana do występowania w sprawie i że organy podatkowe powinny uwzględnić implikacje przekształcenia jej działalności w spółkę kapitałową. Sąd pierwszej instancji uznał, że przepisy KSH dotyczące przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy podatkowej, a oświadczenie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy złożone w 2011 r. wiąże również na lata następne, chyba że podatnik złoży wyraźne zawiadomienie o rezygnacji. Naczelny Sąd Administracyjny podzielił to stanowisko, oddalając skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że art. 44 ust. 6d u.p.d.o.f. wprowadza domniemanie ciągłości korzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek, a wycofanie się z niej wymaga jednoznacznego pisemnego zawiadomienia o rezygnacji, którego skarżąca nie złożyła.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wyboru i rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a także kwestii związanych z przekształceniem działalności gospodarczej i ich wpływu na obowiązki podatkowe.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów u.p.d.o.f. obowiązujących w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie podatnika z dnia 16 lutego 2011 r. o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na rok 2011, stanowiło jednocześnie rezygnację z tej formy w roku następnym (2012 r.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, oświadczenie to nie stanowiło rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek w roku następnym. Zgodnie z art. 44 ust. 6d u.p.d.o.f., zawiadomienie o wyborze uproszczonej formy płatności zaliczek dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik złoży wyraźne zawiadomienie o rezygnacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 44 ust. 6d u.p.d.o.f. wprowadza domniemanie ciągłości korzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek. Wybór tej formy na dany rok jest wiążący na lata kolejne, chyba że podatnik złoży pisemne zawiadomienie o rezygnacji. Oświadczenie skarżącej z 2011 r. nie zawierało wyraźnego oświadczenia o rezygnacji z tej formy w 2012 r., dlatego organ podatkowy zasadnie przyjął, że obowiązek wpłacania zaliczek w uproszczonej formie dotyczył również 2012 r.
Czy przepisy Kodeksu spółek handlowych dotyczące przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową (art. 5841, 5842 KSH) mają zastosowanie i wpływają na obowiązki podatkowe osoby fizycznej w zakresie odsetek za zwłokę od zaliczek na podatek dochodowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy te nie mają znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy podatkowej dotyczącej odsetek za zwłokę od zaliczek. Przekształcenie przedsiębiorcy jednoosobowego w spółkę kapitałową nie oznacza utraty podmiotowości prawnej przez osobę fizyczną, która nadal pozostaje podatnikiem zobowiązanym do zapłaty zobowiązań powstałych przed przekształceniem.
Uzasadnienie
WSA stwierdził, że przepisy KSH regulują jedynie kwestie przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową i nie wpływają na prawa i obowiązki na płaszczyźnie prawa podatkowego, które jest zharmonizowane z Ordynacją podatkową. Osoba fizyczna nie traci bytu prawnego i pozostaje podatnikiem zobowiązanym do zapłaty zobowiązań powstałych przed przekształceniem.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (28)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.f. art. 44 § 6d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 183 § 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 51 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 51 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 53 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 27b § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 44 § 6h
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 45 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
K.s.h. art. 5841
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 5842
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Oświadczenie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy złożone w 2011 r. wiąże również na lata następne, chyba że podatnik złoży wyraźne zawiadomienie o rezygnacji. • Przepisy KSH dotyczące przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową nie mają zastosowania do rozstrzygnięcia kwestii podatkowych dotyczących odsetek za zwłokę.
Odrzucone argumenty
Oświadczenie o wyborze uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy z 2011 r. stanowiło jednocześnie rezygnację z tej formy w roku 2012. • Organy podatkowe powinny uwzględnić implikacje przepisów KSH dotyczące przekształcenia działalności w spółkę kapitałową. • Podatnik (spółka cywilna M.) nie był legitymowany do występowania w sprawie.
Godne uwagi sformułowania
domniemanie ciągłości korzystania z uproszczonej formy wpłacania zaliczek • wycofanie się z wybranej uproszczonej formy wpłacania zaliczek wymaga pisemnego zawiadomienia o rezygnacji • osoba fizyczna nie traci bowiem swojej podmiotowości prawnej, ale podmiotowość gospodarczą • quasi-kontynuacja
Skład orzekający
Jan Rudowski
Przewodniczący
Sławomir Presnarowicz
Sędzia NSA (sprawozdawca)
Teresa Porczyńska
Sędzia NSA del.
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wyboru i rezygnacji z uproszczonej formy wpłacania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, a także kwestii związanych z przekształceniem działalności gospodarczej i ich wpływu na obowiązki podatkowe."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów u.p.d.o.f. obowiązujących w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii dla przedsiębiorców - wyboru formy opodatkowania i konsekwencji prawnych oświadczeń składanych organom podatkowym. Interpretacja przepisów dotyczących ciągłości wyboru formy opodatkowania jest istotna praktycznie.
“Czy Twoje oświadczenie podatkowe z 2011 roku nadal obowiązuje? NSA wyjaśnia, jak działa domniemanie ciągłości wyboru formy opodatkowania.”
Dane finansowe
WPS: 5291 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.