II FSK 209/12Zwrot kosztów wymiany okien ulga remontowa podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. Skarżący w 2004 r. poniósł wydatek na wymianę stolarki okiennej w swoim lokalu spółdzielczym, który odliczył w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2004 r. w ramach ulgi remontowej. W 2008 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa zwróciła mu część kosztów tej wymiany (2 232,75 zł) z funduszu remontowego, zgodnie z umową. Skarżący nie wykazał tej kwoty w zeznaniu za 2008 r., co skutkowało decyzją organu podatkowego określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi uchylił tę decyzję, uznając, że zwrot z funduszu remontowego nie stanowi przychodu ani zwrotu wydatków w rozumieniu przepisów, a tym samym nie podlega doliczeniu do podatku. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej, uchylił wyrok WSA. Sąd kasacyjny uznał, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia art. 27a ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są zasadne. NSA stwierdził, że zwrot kosztów wymiany okien ze środków funduszu remontowego, nawet jeśli te środki pochodzą od członków spółdzielni, stanowi zwrot wydatków, które wcześniej zostały odliczone w ramach ulgi remontowej. W związku z tym, zgodnie z art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f., kwota ta powinna zostać doliczona do podatku należnego za rok, w którym nastąpił zwrot. NSA podkreślił, że celem tego przepisu jest zapobieżenie sytuacji, w której podatnik dwukrotnie korzysta z ulgi – raz poprzez odliczenie, a drugi raz poprzez nieopodatkowany zwrot wydatków. Sąd odrzucił argumentację WSA, że środki z funduszu remontowego nie stanowią własności spółdzielni i nie są jej środkami własnymi, wskazując, że fundusz ten jest zarządzany przez spółdzielnię i służy realizacji jej obowiązków, w tym remontów. NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę podatnika, odstępując od zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego ze względów słuszności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f. w kontekście zwrotu wydatków z funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowej po skorzystaniu z ulgi remontowej.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach, których dotyczy sprawa, oraz specyfiki rozliczeń ze spółdzielniami mieszkaniowymi.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zwrot części kosztów wymiany stolarki okiennej ze środków funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowej, dokonany w roku następującym po roku, w którym podatnik odliczył te wydatki w ramach ulgi remontowej, podlega doliczeniu do podatku należnego na podstawie art. 27a ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zwrot ten podlega doliczeniu do podatku należnego.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zwrot z funduszu remontowego stanowi zwrot wydatków, które podatnik wcześniej odliczył w ramach ulgi remontowej. Celem art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f. jest zapobieżenie podwójnemu korzystaniu z ulgi (odliczenie i nieopodatkowany zwrot). Niezależnie od tego, czy środki na fundusz remontowy pochodzą od członków, czy są to środki własne spółdzielni, refundacja poniesionych przez członka wydatków na remont, które były wcześniej odliczone, powinna skutkować doliczeniem tej kwoty do podatku.
Czy środki zgromadzone na funduszu remontowym spółdzielni mieszkaniowej stanowią własność spółdzielni i czy zwrot wydatków z tego funduszu jest traktowany jako zwrot własnych środków spółdzielni?
Odpowiedź sądu
Tak, fundusz remontowy jest zarządzany przez spółdzielnię i stanowi jej zasób, a zwrot wydatków z tego funduszu jest traktowany jako zwrot wydatków podatnika, a nie zwrot jego własnych środków.
Uzasadnienie
NSA odrzucił argumentację WSA, że środki z funduszu remontowego nie stanowią własności spółdzielni. Stwierdzono, że fundusz ten jest tworzony i zarządzany przez spółdzielnię w celu realizacji jej obowiązków, a zwrot wydatków z niego jest formą refundacji poniesionych przez członka kosztów, które wcześniej odliczył.
Czy zastosowanie art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f. w sytuacji, gdy zwrócona kwota jest niższa niż odliczona, jest prawidłowe?
Odpowiedź sądu
Tak, w takiej sytuacji podatnik powinien doliczyć tylko tę niższą kwotę.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że jeśli zwrócona kwota jest niższa niż wydatki odliczone, to podatnik powinien doliczyć tylko tę niższą kwotę zgodnie z art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ma zastosowanie, gdy podatnik skorzystał z odliczeń wydatków, a następnie otrzymał zwrot tych wydatków. W takim przypadku kwoty poprzednio odliczone dolicza się do podatku należnego za rok, w którym nastąpił zwrot.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 3a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw art. 12 § ust. 2
Gwarantuje prawa nabyte do dokonywania odliczeń wydatków z tytułu ulgi remontowej poniesionych w latach 2004-2005 na zasadach obowiązujących w 2003 r.
Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych art. 6 § ust. 3
Reguluje tworzenie i wykorzystanie funduszu remontowego przez spółdzielnie.
Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych art. 4 § ust. 1
Określa obowiązek członków spółdzielni uczestniczenia w pokrywaniu kosztów eksploatacji i utrzymania nieruchomości.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródła przychodów - inne.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z innych źródeł.
Ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych art. 6 § ust. 3
Tworzenie funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku z powodu naruszenia prawa materialnego.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonego wyroku z powodu naruszenia przepisów postępowania.
Ordynacja podatkowa art. 180
P.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 188
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwrot części kosztów wymiany okien ze środków funduszu remontowego spółdzielni, dokonany po odliczeniu tych wydatków w ramach ulgi remontowej, podlega doliczeniu do podatku należnego na podstawie art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Zwrot z funduszu remontowego nie jest przychodem ani zwrotem wydatków w rozumieniu przepisów, a tym samym nie podlega doliczeniu do podatku. • Środki z funduszu remontowego nie stanowią własności spółdzielni, a ich zwrot jest jedynie oddaniem własnych środków członka. • Naruszenie przepisów postępowania przez WSA, w tym brak wskazania dalszego postępowania.
Godne uwagi sformułowania
ratio legis tego przepisu • nie budzi wątpliwości traktowanie otrzymanych przez właścicieli lokali od spółdzielni kwot z tytułu wydatków poniesionych na dokonaną we własnym zakresie wymianę okien, ale też istotny argument przemawiający przeciwko traktowaniu tych kwot jako podlegających opodatkowaniu przychodów • nie powinna być ani powodem dyskryminacji (...) ani źródłem nieuzasadnionych preferencji
Skład orzekający
Maciej Jaśniewicz
przewodniczący
Tomasz Kolanowski
sędzia
Jerzy Płusa
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 27a ust. 14 u.p.d.o.f. w kontekście zwrotu wydatków z funduszu remontowego spółdzielni mieszkaniowej po skorzystaniu z ulgi remontowej."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego w latach, których dotyczy sprawa, oraz specyfiki rozliczeń ze spółdzielniami mieszkaniowymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulg podatkowych i rozliczeń ze spółdzielniami mieszkaniowymi, z interesującym rozstrzygnięciem NSA dotyczącym kwalifikacji zwrotu z funduszu remontowego.
“Zwrot z funduszu remontowego a ulga podatkowa – co musisz wiedzieć?”
Dane finansowe
WPS: 2667,5 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.