II FSK 1867/09Ulga mieszkaniowa brak dowodów wydatków
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła prawa podatników (I. S. i G. S.) do odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 r. wydatków na cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatnicy ujęli w zeznaniu wydatki na cele mieszkaniowe, w tym fakturę VAT na kwotę 28.890 zł za usługi remontowe. Organ podatkowy zakwestionował możliwość odliczenia, ponieważ ustalono, że prace objęte fakturą nie zostały wykonane, a podatnicy nie przedstawili dowodów na posiadanie wierzytelności, którymi mieli zapłacić wykonawcy. Po serii postępowań i wyroków sądów niższych instancji, Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 18 lutego 2011 r. oddalił skargę kasacyjną podatników. Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i zastosowały prawo materialne. Kluczowe dla rozstrzygnięcia było stwierdzenie braku wystarczających dowodów na rzeczywiste poniesienie wydatków mieszkaniowych oraz na istnienie wierzytelności, która miała posłużyć do zapłaty za wykonane prace. Sąd podkreślił, że celem ulgi jest faktyczne poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe, a nie tylko posiadanie faktury.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie konieczności udokumentowania faktycznego poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe oraz wykonania prac remontowych dla skorzystania z ulgi podatkowej.
Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z lat 2003-2004. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w zakresie ulgi mieszkaniowej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik może skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jeśli prace remontowe, na które wystawiono fakturę, nie zostały faktycznie wykonane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może skorzystać z ulgi mieszkaniowej, jeśli prace remontowe, na które wystawiono fakturę, nie zostały faktycznie wykonane, a celem ulgi jest faktyczne poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ulga mieszkaniowa jest uzależniona od faktycznego wykonania czynności stwarzających obiektywne możliwości realizacji celów mieszkaniowych. Niezrealizowanie budowy czy remontu pozbawia podatnika prawa do ulgi. Organy podatkowe mają prawo sprawdzać, czy remont został wykonany.
Czy brak wystarczających dowodów na istnienie wierzytelności, którą podatnik miał zapłacić za usługi remontowe, uniemożliwia skorzystanie z ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak wystarczających dowodów na istnienie wierzytelności, którą podatnik miał zapłacić za usługi remontowe, może uniemożliwić skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, jeśli nie zostanie udowodnione rzeczywiste poniesienie wydatku.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że podatnik prowadzący działalność gospodarczą jest zobowiązany do należytej staranności w dokumentowaniu transakcji. Brak dowodów potwierdzających istnienie wierzytelności, która miała posłużyć do zapłaty za prace remontowe, stanowi podstawę do zakwestionowania wydatku.
Czy naruszenie przepisów postępowania przez organ administracji publicznej, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, stanowi podstawę do uchylenia decyzji w postępowaniu kasacyjnym?
Odpowiedź sądu
Tak, naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy, stanowi podstawę do uchylenia decyzji na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny wskazał, że zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. wymaga wskazania konkretnych przepisów procedury administracyjnej naruszonych przez organ, a których sąd pierwszej instancji nie dostrzegł. Sam przepis nie może stanowić samodzielnej podstawy kasacyjnej.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten określa możliwość odliczenia od podatku wydatków na cele mieszkaniowe. Sąd analizował jego brzmienie obowiązujące w 2003 r. oraz w 2004 r. w kontekście faktycznego poniesienia wydatków i wykonania prac.
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 6 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy obowiązku udokumentowania wysokości wydatków.
ustawa zmieniająca art. 4 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw
Przepis ten dotyczył przepisów przejściowych związanych ze zmianami w u.p.d.o.f.
ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. art. 12 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczył przepisów przejściowych związanych ze zmianami w u.p.d.o.f.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c/
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis ten określa podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny z powodu naruszenia przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Przepis ten nakłada na organy obowiązek podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Przepis ten nakłada na organy obowiązek zebrania i rozpatrzenia całokształtu materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Przepis ten dotyczy swobodnej oceny dowodów przez organ podatkowy.
O.p. art. 276
Ordynacja podatkowa
Przepis ten upoważnia organy podatkowe do dokonania oględzin lokalu mieszkalnego w celu weryfikacji stanu faktycznego.
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
Przepis ten nakłada na organy obowiązek prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27a § ust. 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten stanowił podstawę do wydania rozporządzenia wykonawczego.
p.p.s.a. art. 133 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis ten dotyczy podstawy kasacyjnej związanej z naruszeniem przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 177 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis ten dotyczy terminów wnoszenia środków zaskarżenia.
p.p.s.a. art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przepis ten dotyczy dopuszczalności skargi kasacyjnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wystarczających dowodów na rzeczywiste poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe. • Niewykonanie prac remontowych objętych fakturą. • Brak udokumentowania wierzytelności, która miała posłużyć do zapłaty za usługi.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ p.p.s.a. bez wskazania konkretnych przepisów procedury. • Zarzut naruszenia przepisów prawa materialnego bez precyzyjnego wskazania błędu wykładni Sądu.
Godne uwagi sformułowania
Celem ulgi nie jest zakup materiałów budowlanych ale zakup ich w związku z konkretną usługą, która ma przyczynić się do realizacji zamierzonego w ustawie celu w postaci budowy, remontu lub modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego. • Niezrealizowanie budowy czy remontu pozbawia podatnika prawa do ulgi. • Organy podatkowe mają uprawnienie do sprawdzenia czy dany remont, modernizacja zostały wykonane. • Formułując zarzut błędnej wykładni należałoby wskazać: jak Sąd rozumiał dany przepis, na czym polega błąd Sądu, jak ten przepis powinien być, zdaniem stawiającego zarzut rozumiany.
Skład orzekający
Włodzimierz Kubiak
Przewodniczący
Grzegorz Borkowski
Sędzia NSA (sprawozdawca)
Jan Rudowski
Sędzia NSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie konieczności udokumentowania faktycznego poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe oraz wykonania prac remontowych dla skorzystania z ulgi podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z lat 2003-2004. Interpretacja przepisów u.p.d.o.f. w zakresie ulgi mieszkaniowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje typowe problemy z interpretacją przepisów dotyczących ulg podatkowych i znaczenie dowodów w postępowaniu podatkowym. Jest interesująca dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się PIT.
“Ulga mieszkaniowa: czy faktura to za mało, by odliczyć podatek?”
Dane finansowe
WPS: 30 664,36 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.