II FSK 1743/11Podatek od nieujawnionych źródeł przychodów interpretacja NSA 23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną R. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w L. dotyczącą zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu. Sprawa dotyczyła ustalenia przez organy podatkowe dochodu w kwocie 49.178,41 zł (na podatnika 24.589 zł) z tego tytułu, co skutkowało nałożeniem podatku w wysokości 18.442 zł według stawki 75%. Organy zakwestionowały wiarygodność oświadczeń podatnika o zwrocie pożyczek w USD (48.000 USD od G. P.) i DM (40.000 DM od F. S.), wskazując na sprzeczności w zeznaniach świadków (G. P., Z. K.) i samego podatnika. Podobnie, nie uwzględniono twierdzeń o dochodach L. S. z pracy w Niemczech z powodu braku dowodów. Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę, a Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. NSA uznał, że zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (art. 188, 190-192 Op) miały charakter procesowy, a nie materialnoprawny, jak twierdził skarżący, co uniemożliwiło ich rozpoznanie w ramach wskazanej podstawy zaskarżenia. Ponadto, NSA potwierdził prawidłowość wykładni art. 20 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą mienie stanowiące pokrycie wydatków musi pochodzić z ujawnionych źródeł, a skarżący nie wykazał takiego pochodzenia posiadanych wartości dewizowych. W związku z tym, skarga kasacyjna została oddalona, a skarżący obciążony kosztami postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących ciężaru dowodu w zakresie pochodzenia środków finansowych na pokrycie dochodów nieujawnionych oraz znaczenia granic skargi kasacyjnej.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnej sytuacji podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla związanie granicami skargi kasacyjnej.
Zagadnienia prawne (4)
Czy organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zwrot pożyczki w walucie obcej z uwagi na sprzeczności w zeznaniach podatnika i świadków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy prawidłowo zakwestionowały zwrot pożyczki z uwagi na sprzeczności w zeznaniach świadków i podatnika, co podważało wiarygodność tych oświadczeń.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na sprzeczności w zeznaniach G. P. i Z. K. dotyczące sposobu i czasu przekazania oraz przechowywania pożyczonej kwoty, a także na brak racjonalności w przechowywaniu tak znacznej kwoty przez długi okres bez oprocentowania.
Czy mienie zgromadzone przez podatników przed 2001 r. może stanowić źródło pokrycia wydatków w 2001 r., jeśli nie pochodzi z ujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w myśl art. 20 ust. 3 pdof, mienie to musi pochodzić z przychodów opodatkowanych albo zwolnionych z podatku.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że posiadane wcześniej zasoby majątkowe, z których podatnik chce rozliczyć swoje przychody, muszą pochodzić z ujawnionych źródeł (opodatkowanych lub wolnych od podatku), bez względu na czas nabycia tych zasobów. Podatnik nie wykazał takiego pochodzenia posiadanych wartości dewizowych.
Czy zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania (art. 188, 190-192 Op) mogą być podniesione jako podstawa naruszenia prawa materialnego (błędna wykładnia)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania nie mogą być rozpoznawane w ramach podstawy kasacyjnej o naruszeniu prawa materialnego (błędna wykładnia).
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że przepisy Ordynacji podatkowej wskazane przez skarżącego (art. 188, 190-192 Op) mają charakter procesowy. Skarżący, powołując się na naruszenie prawa materialnego, powinien wskazać na błędną wykładnię tych przepisów, a nie na uchybienia postępowania dowodowego. Argumentacja skarżącego odnosiła się do ustaleń faktycznych i procedury, co nie korespondowało z powołaną podstawą zaskarżenia.
Czy wydanie wyroku w sprawie podatnika było przedwczesne z uwagi na toczące się postępowanie dotyczące jego małżonki, którego wynik mógł mieć wpływ na sprawę?
Odpowiedź sądu
Nie, choć sąd mógł zawiesić postępowanie, skarżący nie powołał się na właściwą podstawę kasacyjną (naruszenie art. 125 § 1 Ppsa). Ponadto, uzupełnione postępowanie w sprawie małżonki nie doprowadziło do odmiennych ustaleń.
Uzasadnienie
Sąd kasacyjny zauważył, że argumentacja dotycząca przedwczesności wyroku mogłaby wspierać zarzut naruszenia art. 125 § 1 Ppsa (zawieszenie postępowania), ale taka podstawa nie została w skardze kasacyjnej wskazana. Dodatkowo, późniejsze postępowanie w sprawie małżonki nie zmieniło ustaleń dotyczących dochodów nieujawnionych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (21)
Główne
Ppsa art. 174 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 174 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
pdof art. 30 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
pdof art. 20 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
Ppsa art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 183 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 192
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 125 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 128 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 204 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 199
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 190
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zwrot pożyczki z uwagi na sprzeczności w zeznaniach świadków i podatnika. • Podatnik nie wykazał pochodzenia posiadanych wartości dewizowych z opodatkowanych lub zwolnionych z podatku źródeł. • Zarzuty skargi kasacyjnej dotyczące naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej miały charakter procesowy, a nie materialnoprawny, co uniemożliwiło ich rozpoznanie w ramach wskazanej podstawy zaskarżenia.
Odrzucone argumenty
Zwrot pożyczki w USD i DM powinien zostać uwzględniony. • Dochody L. S. z pracy w Niemczech powinny zostać uwzględnione. • Wydanie wyroku było przedwczesne z uwagi na toczące się postępowanie dotyczące małżonki. • Organy podatkowe naruszyły przepisy postępowania (art. 188, 190-192 Op).
Godne uwagi sformułowania
Naczelny Sąd Administracyjny jest związany granicami skargi kasacyjnej, tj. jej wnioskami oraz podstawami zaskarżenia. • Takie uzasadnienie wskazanych podstaw kasacyjnych byłoby dopuszczalne – zważywszy na treść uchwały NSA z dnia 26 października 2009 r., I OPS 10/09 – o ile strona skarżąca powołałaby się na treść art. 174 pkt 2 Ppsa, a więc gdyby zarzuciła, wskazując na w/w przepisy Ordynacji podatkowej, naruszenie przepisów postępowania o istotnym wpływie na wynik sprawy. • Sąd kasacyjny nie może – z uwagi na treść art. 183 § 1 Ppsa – ocenić omawianych zarzutów w innym (procesowym) kontekście, aniżeli wskazany przez stronę (materialnoprawny) w formule podstawy zaskarżenia (osnowie skargi kasacyjnej). • Niezależnie od powyższego należy podkreślić, że interpretacja art. 20 ust. 3 pdof dokonana przez Sąd wojewódzki nie budzi zastrzeżeń. Sąd trafnie bowiem stwierdził, że w świetle w/w przepisu posiadane wcześniej zasoby majątkowe, z których podatnik chce rozliczyć swoje przychody, muszą pochodzić z ujawnionych źródeł (opodatkowanych lub wolnych od podatku), bez względu na czas nabycia tych zasobów.
Skład orzekający
Edyta Anyżewska
przewodniczący-sprawozdawca
Włodzimierz Kubiak
sędzia
Jerzy Rypina
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ciężaru dowodu w zakresie pochodzenia środków finansowych na pokrycie dochodów nieujawnionych oraz znaczenia granic skargi kasacyjnej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów w kontekście konkretnej sytuacji podatnika. Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla związanie granicami skargi kasacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych ze względu na analizę granic skargi kasacyjnej i ciężaru dowodu w sprawach o dochody nieujawnione.
“NSA: Jak nie udowodnić pochodzenia pieniędzy, czyli pułapki w sprawach o dochody nieujawnione.”
Dane finansowe
WPS: 49 178,41 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.