II FSK 1526/13Sprzedaż premiowa usług podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozpatrywana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestii opodatkowania nagród przyznawanych w ramach sprzedaży premiowej usług finansowych przez bank. Spółka T. S.A. zwróciła się o interpretację indywidualną, pytając, czy prawidłowo wypełni obowiązki płatnika 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród (rzeczowych lub pieniężnych) o wartości przekraczającej 760 zł, przyznawanych w ramach sprzedaży premiowej usług bankowych. Organ podatkowy uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że sprzedaż premiowa dotyczy wyłącznie sprzedaży towarów, a nie usług, i nakazał spółce wystawienie informacji PIT-8C. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację organu, argumentując, że przepisy ustawy o PIT nie wykluczają objęcia sprzedażą premiową usług, a definicja sprzedaży w kontekście podatku VAT obejmuje zarówno towary, jak i usługi. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, oddalił ją, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że termin 'sprzedaż premiowa' nie jest zdefiniowany w ustawie, a jego potoczne rozumienie obejmuje zarówno sprzedaż towarów, jak i usług. Sąd wskazał również na wykładnię celowościową, argumentując, że odmienne traktowanie nagród ze sprzedaży premiowej towarów i usług byłoby sprzeczne z zasadą równości wobec prawa. Dodatkowo, sąd zauważył, że od 2015 roku art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT jednoznacznie obejmuje nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów lub usług, co stanowi doprecyzowanie, a nie zmianę dotychczasowego rozumienia tego pojęcia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że sprzedaż premiowa obejmuje usługi, a nie tylko towary, w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed 2015 roku w zakresie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., choć sąd wskazuje na doprecyzowanie znaczenia pojęcia.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pojęcie 'sprzedaż premiowa' w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 oraz art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje również sprzedaż usług, a nie tylko towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pojęcie 'sprzedaż premiowa' obejmuje zarówno sprzedaż towarów, jak i usług.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że termin 'sprzedaż premiowa' nie jest zdefiniowany w ustawie, a jego potoczne rozumienie obejmuje sprzedaż towarów i usług. Wykładnia celowościowa przemawia za tym, że nagrody związane ze sprzedażą premiową usług powinny być traktowane podobnie jak nagrody związane ze sprzedażą premiową towarów. Dodatkowo, późniejsze doprecyzowanie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT potwierdziło tę interpretację.
Czy bank organizujący akcje promocyjne z nagrodami dla klientów za zakup usług finansowych jest zobowiązany do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród o wartości przekraczającej 760 zł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli nagrody są związane ze sprzedażą premiową usług, bank jako płatnik jest zobowiązany do poboru podatku.
Uzasadnienie
Skoro sprzedaż premiowa obejmuje usługi, a nagrody z niej uzyskane przekraczają kwotę zwolnienia, bank jako płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług do określonej kwoty.
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym nagród ze sprzedaży premiowej wyższych niż kwota zwolniona.
u.p.d.o.f. art. 41 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru przez płatnika 10% zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 41 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Szczegółowe zasady poboru podatku przez płatnika.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wspomniany w kontekście definicji sprzedaży towarów i usług.
u.p.t.u. art. 2 § 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja sprzedaży na potrzeby podatku VAT, obejmująca towary i usługi.
k.c. art. 353 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Prawo bankowe
Ustawa - Prawo bankowe
p.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 32 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż premiowa obejmuje również sprzedaż usług, a nie tylko towarów. • Potoczne rozumienie terminu 'sprzedaż premiowa' obejmuje usługi. • Wykładnia celowościowa przemawia za jednolitym traktowaniem nagród ze sprzedaży premiowej towarów i usług. • Zmiana art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. od 2015 r. stanowi doprecyzowanie, a nie zmianę znaczenia pojęcia 'sprzedaż premiowa'.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż premiowa dotyczy wyłącznie sprzedaży towarów. • Nagrody przyznane w ramach sprzedaży premiowej usług nie podlegają opodatkowaniu jako nagrody ze sprzedaży premiowej. • Błędna wykładnia art. 21 ust. 1 pkt 68 i art. 30 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f. przez Sąd I instancji.
Godne uwagi sformułowania
Sprzedaż premiowa nie została zdefiniowana w języku prawnym, co nie pozwala na zdefiniowanie tego pojęcia poprzez odwołanie się do wykładni systemowej zewnętrznej. • Skoro sprzedaż w języku potocznym oznacza zarówno sprzedaż towarów, jak i usług, to pod pojęciem sprzedaży premiowej należy uznać sprzedaż towarów i usług związaną z otrzymaniem nagrody przez nabywającego. • Podatnicy pozostający w porównywalnej sytuacji (cechującej się tą samą cechą prawnie relewantną) byliby wówczas potraktowani odmiennie, czemu sprzeciwia się treść art.32 ust.1 i art.84 Konstytucji RP.
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Stefan Babiarz
sędzia
Jacek Brolik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że sprzedaż premiowa obejmuje usługi, a nie tylko towary, w kontekście podatku dochodowego od osób fizycznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego sprzed 2015 roku w zakresie art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f., choć sąd wskazuje na doprecyzowanie znaczenia pojęcia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska sprzedaży premiowej i jego konsekwencji podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i ich klientów.
“Czy nagrody w promocjach bankowych to podatek? NSA wyjaśnia, co to jest sprzedaż premiowa.”
Dane finansowe
WPS: 760 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.