II FSK 1524/16Objęcie udziałów poniżej wartości rynkowej podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku WSA w Poznaniu, który uchylił indywidualną interpretację Ministra Finansów. Sprawa dotyczyła sytuacji przyszłej, w której wnioskodawczyni planowała objąć udziały w spółce z o.o. w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej, która była niższa od wartości rynkowej tych udziałów. Organ podatkowy uznał, że powstanie przychód z innych źródeł. WSA uchylił tę interpretację, wskazując, że objęcie udziałów jest neutralne podatkowo w momencie objęcia, a opodatkowanie następuje dopiero przy odpłatnym zbyciu, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji powołał się również na art. 23 ust. 1 pkt 38 u.p.d.o.f., który pozwala zaliczyć wydatki na objęcie udziałów do kosztów uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu ze zbycia. Dodatkowo WSA zarzucił organowi naruszenie art. 121 § 1 O.p. poprzez brak odniesienia się do wcześniejszych interpretacji. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko WSA. Sąd podkreślił, że dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych rozróżnia się źródła przychodów, a objęcie udziałów poniżej wartości rynkowej nie generuje przychodu w momencie objęcia, lecz dopiero w momencie ich zbycia. NSA powołał się na własne wcześniejsze orzecznictwo, które potwierdza, że dochód powstaje w momencie zbycia, zapewniając równe traktowanie podatników. Sąd wskazał również na naruszenie przez organ art. 14a § 1 O.p. poprzez nieuwzględnienie orzecznictwa sądów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że objęcie udziałów w spółce poniżej wartości rynkowej nie generuje przychodu w momencie objęcia, lecz dopiero w momencie ich zbycia, a także kwestie związane z obowiązkiem organów podatkowych w zakresie interpretacji przepisów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny niższy od wartości rynkowej, w kontekście przepisów o PIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy objęcie przez wnioskodawczynię udziałów w spółce w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż wartość rynkowa obejmowanych udziałów spowoduje po stronie wnioskodawczyni powstanie przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, objęcie udziałów w spółce poniżej ich wartości rynkowej nie powoduje powstania przychodu w momencie objęcia, lecz dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że objęcie udziałów jest neutralne podatkowo w momencie objęcia, a opodatkowanie następuje przy zbyciu. Koszty związane z objęciem można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu ze zbycia. Korzyść z objęcia po zaniżonej cenie zostanie uwzględniona przy opodatkowaniu w momencie realizacji dochodu.
Czy organ podatkowy naruszył zasady postępowania podatkowego, w szczególności obowiązek wyjaśniania stanowiska w świetle wcześniejszych interpretacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ naruszył art. 121 § 1 O.p. poprzez brak odniesienia się do przywołanych przez stronę interpretacji i niewyjaśnienie powodów odstąpienia od prezentowanego w nich stanowiska.
Uzasadnienie
WSA uznał, że organ podatkowy nie podjął próby wyjaśnienia, dlaczego w podobnych stanach faktycznych przyznawał rację wnioskodawcom, ograniczając się jedynie do stwierdzenia, że powołane interpretacje nie mają zastosowania.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (49)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 2a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 2b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 174 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14 § b
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14 § c
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14 § h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 6 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Objęcie udziałów w spółce poniżej wartości rynkowej nie generuje przychodu w momencie objęcia, lecz dopiero w momencie ich zbycia. • Koszty związane z objęciem udziałów można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu ze zbycia. • Organ podatkowy naruszył zasady postępowania poprzez brak odniesienia się do wcześniejszych interpretacji i niewyjaśnienie powodów odstąpienia od prezentowanego w nich stanowiska.
Odrzucone argumenty
Objęcie udziałów w spółce poniżej wartości rynkowej stanowi nieodpłatne świadczenie i generuje przychód w momencie objęcia (argumentacja organu podatkowego).
Godne uwagi sformułowania
objęcie udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością poniżej ich wartości rynkowej nie jest objęte katalogiem zdarzeń, o którym mowa w tym przepisie, a tym samym nie może stanowić nieodpłatnego świadczenia • wykaz przedstawionych świadczeń nie ma charakteru zamkniętego i dotyczy też objęcia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością poniżej ich wartości rynkowej • objęcie przez skarżącą udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w zamian za wkład pieniężny odpowiadający wartości nominalnej obejmowanych udziałów i jednocześnie niższy niż ich wartość rynkowa • uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej i przyjęcie, że wydana interpretacja narusza przepis art. 121 § 1 O.p. w związku z brakiem odniesienia się do treści przywołanych przez skarżącą interpretacji indywidualnych i wyjaśnienia z jakiego powodu organ odstąpił od prezentowanego w nich stanowiska • w sytuacji nieodpłatnego objęcia udziałów dochód powstaje dopiero w momencie ich zbycia powoduje również jednakowe obciążenie podatników obejmujących udziały odpłatne • każdy z nich zapłacił podatek wyłącznie od faktycznego przyrostu majątku w wyniku zbycia udziałów
Skład orzekający
Jerzy Rypina
przewodniczący-sprawozdawca
Krzysztof Winiarski
sędzia
Bogusław Woźniak
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że objęcie udziałów w spółce poniżej wartości rynkowej nie generuje przychodu w momencie objęcia, lecz dopiero w momencie ich zbycia, a także kwestie związane z obowiązkiem organów podatkowych w zakresie interpretacji przepisów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji objęcia udziałów w zamian za wkład pieniężny niższy od wartości rynkowej, w kontekście przepisów o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z inwestowaniem w spółki i potencjalnymi korzyściami podatkowymi, co jest interesujące dla przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Objęcie udziałów w spółce poniżej ceny rynkowej – kiedy faktycznie zapłacisz podatek?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.