II FSK 1520/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA we Wrocławiu, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Sporna kwestia dotyczyła obowiązku poboru przez spółkę komandytową zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zaliczek na poczet zysku dla komplementariusza będącego osobą fizyczną. Organ podatkowy argumentował, że wypłata zaliczki stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w momencie wypłaty, według stawki 19%, bez możliwości pomniejszenia o podatek zapłacony przez spółkę, gdyż kwota tego podatku nie jest jeszcze znana. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną organu, podzielając stanowisko sądu pierwszej instancji oraz ugruntowaną linię orzeczniczą. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, prawo do udziału w zysku powstaje dopiero po zakończeniu roku obrotowego i ustaleniu ostatecznego zysku. W związku z tym, obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodu z tytułu udziału w zyskach może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu, a nie od zaliczki, której wysokość nie jest jeszcze znana. Sąd powołał się na art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f., który nakazuje pobór podatku z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a tej ustawy, co oznacza konieczność uwzględnienia podatku zapłaconego przez spółkę za rok podatkowy, z którego przychód został uzyskany. NSA uznał, że racjonalność prawodawcy i cel przepisu (eliminowanie podwójnego opodatkowania) przemawiają za tym, że wysokość podatku zapłaconego przez spółkę musi być znana w dacie poboru podatku przez płatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie jednolitej linii orzeczniczej NSA w kwestii opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową na rzecz komplementariusza będącego osobą fizyczną.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka komandytowa ma obowiązek pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zaliczek na poczet zysku dla komplementariusza będącego osobą fizyczną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłat zaliczek na poczet zysku, gdyż obowiązek ten powstaje dopiero po ustaleniu ostatecznego zysku spółki.
Uzasadnienie
Obowiązek poboru podatku powstaje z chwilą faktycznego uzyskania przychodu z udziału w zysku, a nie z chwilą wypłaty zaliczki, której wysokość nie jest jeszcze znana. Należy uwzględnić przepisy KSH dotyczące podziału zysku oraz art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. nakazujący uwzględnienie podatku zapłaconego przez spółkę.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pobór podatku z uwzględnieniem art. 30a ust. 6a.
Pomocnicze
o.p. art. 8
Ordynacja podatkowa
Definicja płatnika.
o.p. art. 3 § pkt 3 lit.a
Ordynacja podatkowa
Podatek obejmuje również zaliczki.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatników pobierania zaliczek na podatek dochodowy.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatników pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zryczałtowany podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie przychodów z tytułu udziału w zyskach.
u.p.d.o.f. art. 25 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie przychodów z tytułu udziału w zyskach.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomniejszenie podatku od dochodów z udziału w zysku o podatek zapłacony przez spółkę.
k.s.h. art. 52 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Prawo do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego.
k.s.h. art. 103 § § 1
Kodeks spółek handlowych
Prawo do żądania podziału i wypłaty zysku na koniec roku obrotowego.
p.p.s.a. art. 173 § § 1 i 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa skargi kasacyjnej - naruszenie prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie NSA w przedmiocie skargi kasacyjnej.
p.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek poboru podatku od zaliczek na poczet zysku powstaje dopiero po ustaleniu ostatecznego zysku spółki, a nie w momencie wypłaty zaliczki. • Prawo do udziału w zysku powstaje po zakończeniu roku obrotowego i ustaleniu ostatecznego zysku zgodnie z KSH. • Zastosowanie art. 41 ust. 4e u.p.d.o.f. wymaga znajomości kwoty podatku zapłaconego przez spółkę, co jest możliwe dopiero po zakończeniu roku podatkowego.
Odrzucone argumenty
Wypłata zaliczki na poczet zysku stanowi przychód podlegający opodatkowaniu w momencie wypłaty. • Spółka komandytowa ma obowiązek pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od wypłat zaliczek na poczet zysku według stawki 19%, bez pomniejszeń.
Godne uwagi sformułowania
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodu z udziału w zyskach może być pobrany wyłącznie od faktycznie osiągniętego przychodu z udziału w zysku, a nie – od zaliczki na poczet tego zysku, którego wysokość nie jest jeszcze znana w trakcie roku obrotowego. • Zakładając racjonalność prawodawcy i uwzględniając założony przez niego cel tego przepisu (eliminowanie ekonomicznego podwójnego opodatkowania) należy uznać, że wysokość podatku zapłaconego przez spółkę musi być już znana w dacie dokonywania poboru podatku przez płatnika.
Skład orzekający
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
przewodniczący sprawozdawca
Artur Kot
członek
Małgorzata Wolf-Kalamala
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie jednolitej linii orzeczniczej NSA w kwestii opodatkowania zaliczek na poczet zysku w spółkach komandytowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczek na poczet zysku przez spółkę komandytową na rzecz komplementariusza będącego osobą fizyczną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla spółek komandytowych i ich wspólników, wyjaśniając praktyczne aspekty poboru podatku od zaliczek na zysk.
“Zaliczka na zysk w spółce komandytowej – kiedy zapłacisz podatek?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.