II FSK 1471/15Ulga odsetkowa przebudowa budynku niemieszkalnego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarga kasacyjna została wniesiona od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, który oddalił skargę podatniczki na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. Sprawa dotyczyła prawa do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, o której mowa w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podatniczka zaciągnęła kredyt na zakup lokalu mieszkalnego, który powstał w wyniku przebudowy budynku niemieszkalnego przez osobę trzecią. Organy podatkowe uznały, że nie spełniła ona przesłanek do skorzystania z ulgi, ponieważ nie nabyła lokalu w nowo wybudowanym budynku ani nie prowadziła prac związanych z przebudową. Wojewódzki Sąd Administracyjny podtrzymał to stanowisko, wskazując na wyłączenie z ulgi wtórnego obrotu mieszkaniami oraz zakupu mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpatrując skargę kasacyjną, zważył, że przeznaczeniem ulgi jest finansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika, a przepis art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f. w sposób wyraźny różnicuje budowę, zakup nowo wybudowanego i nadbudowę/przebudowę. Sąd podkreślił, że ulga dotyczy wyłącznie podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, wyłączając z niej wtórny obrót oraz zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. Sąd odrzucił również argumenty dotyczące naruszenia Konstytucji RP oraz prawa budowlanego, wskazując, że jurysdykcja sądów administracyjnych nie obejmuje uzupełniania lub poprawiania prawodawcy. W konsekwencji, Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście zakupu lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji budynków niemieszkalnych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wykładni konkretnego przepisu ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach zakupu lokali w nowo wybudowanych budynkach lub gdy adaptacja była dokonana przez samego podatnika.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, który powstał w wyniku przebudowy budynku niemieszkalnego przez inwestora, podlegają uldze odsetkowej na podstawie art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga odsetkowa nie przysługuje w takiej sytuacji, ponieważ przepis ten obejmuje jedynie zakup nowo wybudowanego lokalu lub nadbudowę/przebudowę dokonaną przez samego podatnika.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni gramatycznej art. 26b ust. 1 u.p.d.o.f., która wyraźnie różnicuje budowę, zakup nowo wybudowanego i nadbudowę/przebudowę. Ulga dotyczy tylko podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku, wyłączając wtórny obrót i adaptacje budynków niemieszkalnych.
Czy niezastosowanie przepisów Konstytucji RP (art. 75 i 32) przez organy podatkowe i sąd pierwszej instancji miało wpływ na prawidłową wykładnię art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepisy Konstytucji RP nie mogą stanowić podstawy do uzupełniania lub poprawiania przepisów podatkowych, które nie zawierają określonych treści.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 75 Konstytucji RP dotyczący polityki mieszkaniowej nie może być podstawą do uzupełniania przepisów podatkowych. Wykładnia prokonstytucyjna nie legitymizuje rozstrzygnięć, dla których nie ma podstawy materialnoprawnej, a jurysdykcja sądów administracyjnych nie obejmuje poprawiania prawodawcy.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga odsetkowa dotyczy wyłącznie podatników, którzy dokonali zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku. Z ulgi wyłączony jest wtórny obrót mieszkaniami oraz zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia o oddaleniu skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wykładnia gramatyczna przepisu wyraźnie różnicuje budowę, zakup nowo wybudowanego i nadbudowę/przebudowę.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów procedury nieuzasadniony.
O.p. art. 272
Ordynacja podatkowa
Zarzut naruszenia przepisów procedury nieuzasadniony.
Ustawa - Prawo budowlane art. 3 § 7a
Zarzut niezastosowania przepisu nieuzasadniony, gdyż przebudowa budynku niemieszkalnego i wykonanie robót budowlanych nie były kwestionowane.
Konstytucja RP art. 75
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nie może stanowić podstawy do uzupełniania przepisów podatkowych.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Nie może legitymizować rozstrzygnięć, dla których nie ma podstawy materialnoprawnej.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zarzut naruszenia przepisu nieuzasadniony, gdyż skarga podatniczki została zasadnie oddalona.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 2
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 26b ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. przez błędną wykładnię. • Niezastosowanie art. 75 w zw. z art. 32 Konstytucji RP. • Naruszenie przepisów procedury (Ordynacja podatkowa, P.p.s.a.). • Niezastosowanie art. 3 pkt 7a Prawa budowlanego.
Godne uwagi sformułowania
Przeznaczeniem mieszkaniowej ulgi podatkowej jest sfinansowanie inwestycji, która ma na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. • Z ulgi tej został wyłączony wtórny obrót mieszkaniami, jak też zakup mieszkań powstałych z adaptacji budynków niemieszkalnych. • Szczególny charakter ulg podatkowych nakłada na podmioty powołujące się na powyższe przepisy obowiązek ich ścisłej wykładni. • Jurysdykcja sądów administracyjnych nie rozciąga się bowiem na uzupełnianie, bądź poprawianie prawodawcy.
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący-sprawozdawca
Małgorzata Wolf - Kalamala
członek
Aleksandra Wrzesińska - Nowacka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi odsetkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności w kontekście zakupu lokali mieszkalnych powstałych w wyniku adaptacji budynków niemieszkalnych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i wykładni konkretnego przepisu ustawy o PIT. Może być mniej bezpośrednio stosowalne w przypadkach zakupu lokali w nowo wybudowanych budynkach lub gdy adaptacja była dokonana przez samego podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia ulg podatkowych związanych z zakupem mieszkania, a interpretacja przepisów może mieć znaczenie dla wielu podatników. Pokazuje, jak ważne jest precyzyjne spełnienie wymogów ustawowych.
“Ulga odsetkowa tylko na nowe mieszkania? Sąd NSA wyjaśnia, kiedy można odliczyć odsetki od kredytu.”
Dane finansowe
WPS: 6907,4 PLN
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.