II FSK 1446/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej G. G. od wyroku WSA w Poznaniu, który oddalił jego skargę na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 r. Głównym zarzutem skarżącego było naruszenie przepisów prawa materialnego, w tym art. 84 § 1 k.c. i art. 60 k.c. w zw. z art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f. Skarżący twierdził, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania (podatku liniowego zamiast zasad ogólnych) złożone we wniosku do CEIDG było oświadczeniem woli, które złożył pod wpływem błędu, ponieważ nie wypełniał wniosku samodzielnie, a jedynie podpisał wypełniony przez księgową. W związku z tym domagał się uchylenia się od skutków tego oświadczenia na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, uznając, że regulacje dotyczące wyboru formy opodatkowania w ustawie o PIT są kompletne i nie przewidują stosowania przepisów Kodeksu cywilnego dotyczących wad oświadczenia woli. Sąd podkreślił, że wybór formy opodatkowania jest terminem materialnoprawnym, który musi być dokonany ex ante i wiąże podatnika przez cały rok podatkowy, a prawo podatkowe ma autonomię wobec prawa cywilnego. NSA wskazał również, że możliwość korekty deklaracji podatkowej nie oznacza możliwości stosowania analogii legis do przepisów Kodeksu cywilnego w odniesieniu do oświadczeń składanych na początku roku podatkowego. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów postępowania, uznając, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny i nie naruszyły zasady zaufania podatnika do organów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie autonomii prawa podatkowego wobec prawa cywilnego w zakresie oświadczeń dotyczących wyboru formy opodatkowania oraz brak możliwości stosowania przepisów o wadach oświadczenia woli z KC.
Dotyczy specyficznej sytuacji wyboru formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, złożone w CEIDG, może być uznane za oświadczenie woli w rozumieniu Kodeksu cywilnego i czy podatnik może uchylić się od jego skutków z powodu błędu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, oświadczenie o wyborze formy opodatkowania nie jest oświadczeniem woli w rozumieniu Kodeksu cywilnego, a przepisy prawa podatkowego dotyczące wyboru formy opodatkowania są kompletne i nie przewidują stosowania przepisów o wadach oświadczenia woli.
Uzasadnienie
NSA uznał, że prawo podatkowe jest autonomiczne wobec prawa cywilnego i nie odsyła do przepisów o wadach oświadczenia woli. Wybór formy opodatkowania jest terminem materialnoprawnym, który wiąże podatnika przez cały rok podatkowy, a jego celem jest umożliwienie planowania podatkowego, a nie kształtowanie stosunku podatkowoprawnego z mocą wsteczną.
Czy naruszenie przepisów postępowania, w tym niepełne ustalenie stanu faktycznego i brak przesłuchania świadków, mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty naruszenia przepisów postępowania nie są zasadne, ponieważ organ prawidłowo ustalił stan faktyczny, a podatnik był pouczony o skutkach prawnych zaznaczenia niewłaściwej formy opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo prowadziły postępowanie, a podatnik był świadomy skutków swojego oświadczenia. Wskazano na odmienny stan faktyczny w porównaniu do innej sprawy dotyczącej wspólnika tej samej spółki cywilnej.
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 184
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 4a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 3a pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 6 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.c. art. 84 § § 1
Kodeks cywilny
Sąd uznał, że przepis ten dotyczy czynności cywilnoprawnych i nie ma zastosowania do oświadczeń woli składanych na gruncie prawa podatkowego.
k.c. art. 60
Kodeks cywilny
Sąd uznał, że przepis ten dotyczy czynności cywilnoprawnych i nie ma zastosowania do oświadczeń woli składanych na gruncie prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 173 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 175 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 176
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 177 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 207 § § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 § pkt 6
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 2 lit.a
o.p. art. 11
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 81
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 81b
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 21 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania nie jest oświadczeniem woli w rozumieniu Kodeksu cywilnego. • Prawo podatkowe jest autonomiczne wobec prawa cywilnego i nie przewiduje stosowania przepisów o wadach oświadczenia woli. • Wybór formy opodatkowania jest terminem materialnoprawnym, który wiąże podatnika przez cały rok podatkowy. • Podatnik był pouczony o skutkach prawnych zaznaczenia niewłaściwej formy opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania jest oświadczeniem woli w rozumieniu Kodeksu cywilnego i można od niego uchylić się z powodu błędu. • Naruszenie przepisów postępowania, w tym niepełne ustalenie stanu faktycznego i brak przesłuchania świadków. • Naruszenie zasady zaufania podatnika do organów podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
oświadczenie o wyborze formy opodatkowania nie jest oświadczeniem woli w rozumieniu Kodeksu cywilnego • prawo podatkowe ma autonomię wobec prawa cywilnego • wybór formy opodatkowania jest terminem materialnoprawnym • nie sposób uznać, że takie odesłanie przewiduje, uznając za dopuszczalne stosowanie tych norm z uwagi na zasadę spójności systemu prawa
Skład orzekający
Beata Cieloch
przewodniczący
Aleksandra Wrzesińska-Nowacka
sprawozdawca
Artur Kot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie autonomii prawa podatkowego wobec prawa cywilnego w zakresie oświadczeń dotyczących wyboru formy opodatkowania oraz brak możliwości stosowania przepisów o wadach oświadczenia woli z KC."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wyboru formy opodatkowania w podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu wyboru formy opodatkowania i potencjalnych błędów, a rozstrzygnięcie NSA ma istotne znaczenie praktyczne dla podatników i doradców podatkowych.
“Błąd w CEIDG kosztował podatnika fortunę? NSA wyjaśnia, czy można się wycofać z wyboru formy opodatkowania.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.