Orzeczenie · 2016-03-24

II FSK 144/14Ulga odsetkowa zakup domu stan surowy zamknięty

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-03-24

NSAPodatkoweWysokansa

ulga odsetkowakredyt hipotecznyzakup nieruchomościstan surowy zamkniętydeweloperpodatek dochodowyPITinterpretacja przepisówprawo budowlane

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spór w sprawie dotyczył interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.) w zakresie prawa do tzw. ulgi odsetkowej. Skarżący M. P. i A. P. domagali się odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup domu w stanie surowym zamkniętym od firmy deweloperskiej, a następnie jego dokończenie. Organy podatkowe, a następnie Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, uznały, że ulga odsetkowa przysługuje jedynie w części dotyczącej faktycznej budowy (kwota 50.000 zł), a nie w części dotyczącej zakupu gruntu wraz z budynkiem w stanie surowym zamkniętym (kwota 200.000 zł). Argumentowano, że zakup od dewelopera nieukończonego budynku nie spełnia przesłanek z art. 26b ust. 1 pkt 1 i 3 u.p.d.o.f., które dotyczą prowadzenia budowy we własnym zakresie lub zakupu nowo wybudowanego budynku. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną, uchylił zaskarżony wyrok i decyzje organów podatkowych. Sąd oparł się na utrwalonej linii orzeczniczej NSA, zgodnie z którą ulga odsetkowa obejmuje również sytuacje, gdy podatnik nabywa od dewelopera nieruchomość w stanie nieukończonym, a następnie ją wykańcza. Sąd podkreślił, że wykładnia przepisów nie może opierać się wyłącznie na analizie językowej, ale musi uwzględniać kontekst prawny i cel przepisu, jakim jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych obywateli. W konsekwencji, NSA uznał, że skarżący spełnili przesłanki do skorzystania z ulgi odsetkowej w pełnym zakresie.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Potwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi odsetkowej przy zakupie od dewelopera nieruchomości w stanie surowym zamkniętym i jej wykończeniu we własnym zakresie.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w analizowanym okresie. Interpretacja przepisów może ulec zmianie w przypadku nowelizacji prawa.

Zagadnienia prawne (2)

Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup od dewelopera nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, która następnie jest wykańczana przez nabywcę we własnym zakresie, mogą być odliczone w ramach ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b ust. 1 pkt 1 i 3 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup od dewelopera nieruchomości w stanie surowym zamkniętym, która następnie jest wykańczana przez nabywcę we własnym zakresie, mogą być odliczone w ramach ulgi odsetkowej.

Uzasadnienie

Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że utrwalona linia orzecznicza dopuszcza stosowanie ulgi odsetkowej również w sytuacjach, gdy podatnik nabywa od dewelopera nieukończoną nieruchomość i sam ją wykańcza. Sąd podkreślił, że wykładnia przepisów musi uwzględniać cel ulgi, jakim jest wspieranie zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a nie opierać się wyłącznie na analizie językowej.

Jak należy interpretować pojęcie "nowo wybudowany budynek mieszkalny" na potrzeby stosowania ulgi odsetkowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przez "nowo wybudowany budynek mieszkalny" należy rozumieć taki obiekt, który wcześniej nie istniał, został wybudowany od podstaw i zwiększył zasób mieszkaniowy, niezależnie od tego, czy został nabyty w stanie ukończonym, czy też w stanie wymagającym prac wykończeniowych.

Uzasadnienie

Sąd odrzucił wąską, językową interpretację pojęcia "nowo wybudowany budynek mieszkalny", wskazując, że należy brać pod uwagę kontekst prawny i cel przepisu. Podkreślono, że prawo do odliczenia powstaje niezależnie od zgłoszenia zakończenia budowy lub uzyskania pozwolenia na użytkowanie, a przyjęcie przeciwnego stanowiska dyskryminowałoby podatników.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżony wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego został uchylony w całości, podobnie jak zaskarżona decyzja Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu oraz poprzedzająca ją decyzja Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w W.

Przepisy (20)

Główne

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ulga odsetkowa przysługuje podatnikowi, który prowadzi inwestycję mającą na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, w tym w zakresie budowy budynku mieszkalnego.

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ulga odsetkowa przysługuje podatnikowi, który ponosi wydatki na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 2 pkt 4 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa warunki dotyczące zakończenia inwestycji budowy budynku mieszkalnego w określonym terminie i uzyskania pozwolenia na użytkowanie.

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 1 pkt 4 lit. b

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 26b § ust. 5

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 5 a § pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Definicja legalna "inwestycji" na gruncie przepisów ustawy.

u.p.b. art. 3 § ust. 1

Prawo budowlane

Definicja pojęcia "budowa".

u.p.b. art. 28 § ust. 1

Prawo budowlane

u.p.b. art. 32 § ust. 4

Prawo budowlane

u.p.b. art. 54

Prawo budowlane

u.p.b. art. 57

Prawo budowlane

p.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1 lit. c